Анализ задолженности по продуктам питания, млн руб.
Как видно из таблицы, стоимость остатков продуктов питания уменьшилась на конец года на 169,7 млн руб., что означает превышение фактических расходов над кассовыми. В то же время в счет погашения дебиторской задолженности получено продуктов питания 184,4 млн руб. Это говорит об уменьшении кассовых расходов по сравнению с фактическими на сумму 184,4 млн руб. Увеличение кредиторской задолженности на 408,4 млн руб. за приобретенные и израсходованные продукты питания также отражает уменьшение кассовых расходов. Такое положение можно оценить позитивно, так как оно свидетельствует о соблюдении финансовой и расчетной дисциплины в детской больнице.
На следующем этапе анализа устанавливают причины, по которым может иметь место несвоевременная оплата счетов за материалы (отсутствие средств на текущем счете, плохое состояние расчетной дисциплины и др.). При этом анализ расходования продуктов питания должен осуществляться в неразрывной связи с оценкой таких показателей, как соблюдение плановой нормы питания в день, количество койко-дней и др., которые отражаются в отчете об исполнении плана по сети, штатам и контингентам.
По подстатье 1.10.04.00 «Командировки и служебные разъезды» в качестве кассовых расходов выступает выдача работнику учреждения денежного аванса на командировочные расходы. Если работник представил отчет о командировке и расходы приняты к возмещению, то они отражаются как фактические расходы учреждения. Отклонения фактических расходов от кассовых могут иметь место в случае, если работник, получивший из кассы учреждения денежный аванс на командировочные расходы, в конце года в силу каких-то причин (не вернулся из командировки, заболел и др.) не сдал отчет о фактически израсходованных в командировке средствах. При этом в отчете учреждения образуется превышение кассовых расходов над фактическими, так как деньги из банка были получены, но на фактические расходы они списаны не были. В следующем же году это обстоятельство, наоборот, повлечет превышение фактических расходов над кассовыми, поскольку работник отчитается в израсходовании полученных в прошлом году на командировку средств, а кассовых расходов по этой командировке в этом году не было.
Фактические расходы также превысят кассовые при одновременном соблюдении следующих условий:
1. Работник израсходовал на командировку средств больше, чем получил из кассы учреждения.
2. Работник отчитался по командировке, но учреждение на дату составления отчета не возместило ему размер превышения фактически израсходованных средств над полученной из кассы суммы авансом.
В следующем году это, напротив, приведет к превышению кассовых расходов над фактическими, так как работнику будет возмещена указанная разница, а фактический расход по данной командировке будет отражен в отчете прошлого года.
При анализе отклонений фактических расходов от кассовых на приобретение оборудования и инвентаря (подстатья 2.40.01.00) необходимо учитывать следующие особенности их формирования:
1. Фактические расходы включаются затраты на изготовление оборудования или инвентаря из имеющихся в учреждении материалов.
2. Излишнее и неиспользуемое оборудование может быть реализовано, а вырученные средства зачислены на восстановление кредита, что уменьшит кассовые расходы.
3. Приобретаемое оборудование может быть оплачено в централизованном порядке вышестоящей организацией.
Анализ расходов, связанных с приобретением оборудования и инвентаря, проводится по данным формы № 5 «Отчет о движении основных средств». Особое внимание следует уделять фактам роста стоимости излишнего и неиспользуемого оборудования, что является следствием нерационального расходовании средств и недостатков в работе по реализации такого оборудования. В нашем примере по подстатье 2.40.01.00 «Приобретение оборудования и предметов длительного пользования» кассовые расходы соответствуют фактическим.
По подстатье 2.40.03.00 «Капитальный ремонт» превышение фактических расходов над кассовыми говорит об образовании кредиторской задолженности ремонтно-строительным организациям, что может быть вызвано производством ремонтных работ сверх утвержденной сметы и выделенных ассигнований. Это является серьезным нарушением сметно-финансовой дисциплины. Если фактические расходы по этой статье меньше кассовых, то, следовательно, учреждение или не выполнило планируемые ремонтные работы или составленная на них смета была завышена. Дальнейший анализ должен показать причины такого расхождения.
Таким образом, о соотношениях между кассовыми и фактическими расходами судят по характеру изменения остатков по материальным и расчетным счетам баланса об исполнении сметы расходов. Однако следует учитывать, что имеются операции, которые ведут к изменению остатков, но не влияют на сумму кассовых и фактических расходов. К ним относятся:
списание за счет учреждения безнадежных долгов и недостач материальных ценностей;
оприходование излишков материальных ценностей и денежных средств;
списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности;
оприходование материалов от ликвидации основных средств;
перенесение стоимости отдельных материальных ценностей со счетов материальных ценностей на счета основных фондов, и наоборот.
Результаты перечисленных операций отражаются в форме № 6 «Отчет о движении материальных ценностей» и в справке к балансу об исполнении сметы расходов. Поэтому в процессе анализа соотношения между кассовыми и фактическими расходами выявленные изменения остатков необходимо корректировать на величину перечисленных операций.
После выявления и объяснения причин отклонения кассовых расходов от фактических необходимо проводить анализ отклонений кассовых и фактических расходов от сметных ассигнований.