Анализ фонда заработной платы по категориям персонала
Рост численности работников привел к увеличению фонда заработной платы на 28,9 млн руб. [(108 — 99) 3 187,7], а повышение средней заработной платы — на 215,8 млн руб. [(5 187,8 — 3 187,7) 108]. Основное влияние на перерасход по фонду заработной платы происходило по категории средний медицинский персонал. По данной категории работников участие фактора численности составило 69,9% (22,2 / 28,9 100) в общем влиянии этого фактора на изменение фонда заработной платы. В свою очередь удельный вес увеличения средней заработной платы среднего медицинского персонала занимал 66,2 % (162,1 / 244,7 100) в общем перерасходе по статье «Оплата труда рабочих и служащих».
Перерасход фонда заработной платы за счет роста среднего уровня оплаты труда может быть оправдан, во-первых, когда это было обусловлено необходимостью обеспечивать воспроизводство рабочей силы в связи с инфляцией и, во-вторых, когда это связано с увеличением количества и качества выполняемых работ (услуг), а также с повышением квалификации работников учреждения, увеличением стажа их работы.
По подстатье 1.10.02.00 «Начисления на оплату труда» к кассовым расходам относятся средства, полученные на оплату больничных листов, выплату различных пенсий, пособий, а также средства, перечисленные фонду социальной защиты населения (ФСЗН). К фактическим расходам по этой статье относятся суммы, начисленные на государственное социальное страхование (в процентах к фонду заработной платы, отнесенному на фактические расходы по подстатье 1.10.01.00).
Кассовые расходы по подстатье 1.10.02.00 могут превышать фактические в случаях, когда:
учреждение оплатило больничные листы и пенсии на сумму, превышающую начисления на заработную плату (это означает, что ФСЗН должен возместить учреждению указанное превышение);
учреждение по балансу на начало отчетного года имело дебиторскую задолженность ФСЗН и в отчетном году погасило ее.
Фактический расход по этой статье может быть выше кассового, если учреждение на отчетную дату не перечислило ФСЗН разницу между суммой начислений и выплатой по больничным листам и пенсиям.
По подстатье 1.10.03.00 «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов» кассовые и фактические расходы, как правило, не совпадают. Фактические расходы меньше кассовых тогда, когда приобретенные материальные ценности не израсходованы полностью в отчетном периоде (то есть когда запасы этих ценностей увеличиваются на конец отчетного периода по сравнению с запасами на начало года). Это свидетельствует о нерациональном расходовании денежных средств по данной подстатье, а также о недостатках при проведении сметного планирования.
Превышение кассовых расходов над фактическими может быть в случаях, когда образуется дебиторская задолженность за счет неполучения от поставщиков уже оплаченных материальных ценностей. Такие факты являются следствием недостатков в работе по контролю за состоянием расчетной дисциплины по поставкам.
Превышение фактических расходов над кассовыми по подстатье 1.10.03.00 может объясняться уменьшением остатков материалов по сравнению с их остатком на начало года (в связи с использованием на нужды учреждения), образованием кредиторской задолженности за приобретенные и израсходованные материальные ценности или оказанные услуги или же снижением остатков дебиторской задолженности, в счет которой получены и израсходованы материалы для хозяйственных нужд.
Таким образом, отклонения фактических расходов от кассовых по подстатье 1.10.03.00 непосредственно связаны с изменением остатков по материальным и расчетным счетам. Непосредственно из баланса эти данные получить нельзя, так как в балансе все материальные ценности объединены в одну статью «Материалы и продукты питания», дебиторская и кредиторская задолженность показана без подразделения по ее видам. В активе имеется статья «Прочие дебиторы», а в пассиве — «Прочие кредиторы».
Информация об изменении остатков хозяйственных материалов и канцелярских принадлежностей находится в форме № 6 «Отчет о движении материальных ценностей», где показывается движение материалов за отчетный период по их видам. Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности по видам и причинам образования приводится в объяснительной записке к годовому отчету. В условиях инфляции при проведении анализа этих форм на начало года необходимо корректировать на индекс изменения потребительских цен за год.
По всем элементам подстатьи 1.10.03.00 отклонения фактических расходов от кассовых анализируются аналогично, то есть с учетом изменений остатков соответствующего вида материальных ценностей и расчетных статей баланса. При анализе расходов по этим элементам особое внимание обращается на недопустимость образования сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей и выявление причин их образования. Результаты анализа используются при разработке сметы на последующий плановый период.
Рассмотрим более подробно анализ отклонения кассовых и фактических расходов по элементу 1.10.03.04 «Продукты питания» отчета об исполнении сметы расходов детской больницы (табл. 5.9).
Таблица 5.9