Анализ отклонений фактических расходов от назначений по смете
Данные о среднем размере бюджетных средств на единицу измерения сети используются для оценки изменения уровня расходов по сравнению с предыдущими периодами, с показателями других учреждений и со сметой. Они характеризуют качество работы учреждения по исполнению сметы расходов. Однако использование этих данных для сравнительной характеристики эффективности расходования средств бюджета в различных типах учреждений требует установления нормативов затрат на единицу услуг не только по отдельным отраслям, но и в территориальном разрезе, в связи с объективными различиями в условиях их хозяйствования, обусловленными природно-климатическими особенностями района обслуживания, в численности и плотности населения, местных традициях и др.
К оценке изменения среднего уровня расходов отдельного учреждения необходимо подходить критически и особенно по отдельным статьям расходов. Причиной снижения уровня отдельных расходов прежде всего может быть их необеспеченность финансовыми ресурсами. К этому же приводит и нарушение принципа целевого использования выделенных ассигнований. Учреждение может быть полностью профинансировано в пределах сметы, но при этом может допустить увеличение расходов по отдельным статьям за счет их сокращения по другим статьям. Кроме того, при оценке изменения среднего уровня расходов необходимо учитывать характер и назначение расходов.
В анализируемой больнице средний уровень расходов на текущее содержание увеличился на 28 832,5 тыс. руб. В целом это негативное явление. Но если обратить внимание на изменение их уровня по отдельным статьям, то можно сделать вывод, что учреждение добилось повышения эффективности использования бюджетных средств. Признаком этого является снижение среднего уровня канцелярских и хозяйственных расходов на 20 949,72 тыс. руб. Одновременно увеличился средний уровень расходов на приобретение медикаментов и перевязочных средств и на питание, что можно признать правомерным в связи с увеличением объема работы по количеству койко-дней.
Аналитическое значение показателей среднего расхода средств на единицу измерения сети определяется тем, что по их уровню судят о структуре расходов на услуги бюджетных учреждений. С их помощью устанавливают также, оправданы или не оправданы отклонения фактических расходов на текущее содержание от сметы. Размер обоснованного отклонения определяется умножением отклонения среднего уровня расходов на фактическое количество единиц измерения сети, то есть количество коек. В случае сокращения расходов остальная сумма отклонения может быть связана с ухудшением состояния больничной сети.
В анализируемой больнице расходы на текущее содержание увеличились на 2 306,6 млн. руб. Из них оправданными являются 2 306,6 (28 832,5 80). Таким образом, это увеличение является полностью обоснованным.
5.2. Анализ соотношения кассовых и фактических расходов больницы
Изучение соотношения между кассовыми и фактическими расходами позволяет выявлять причины, направления и размеры отклонений расходов, возникающих в процессе исполнения сметы.
Как отмечалось ранее, фактические расходы — это затраты отчетного периода на содержание бюджетного учреждения. Их изучение позволяет судить об эффективности использования бюджетных средств, устанавливать степень соответствия расходов объему выполненных учреждением работ (услуг).
Кассовыми расходами называются затраты бюджетных средств в пределах сумм, выданных банком бюджетному учреждению наличными деньгами или в порядке безналичных расчетов через систему казначейства.
Анализ соотношения между кассовыми и фактическими расходами проводится в целом по смете и по отдельным ее статьям с использованием данных отчета об исполнении сметы расходов (форма № 2), баланса об исполнении сметы расходов (форма № 1), аналитических карточек кассовых и фактических расходов по отдельным статьям и видам. В табл. 5.6 приведены показатели по детской больнице, необходимые для общей характеристики соотношения между ними.
Таблица 5.6