Анализ отклонений кассовых расходов от сметных назначений, млн руб.

Расчеты в таблице, характеризующие уровень кассового исполнения сметы расходов, показывают, что перерасход бюджетных средств не был допущен ни по одной статье сметы. Вместе с тем больница недоиспользовала перечисленные средства на общую сумму 127,4 млн руб., из них — 113,5 млн руб. (33,7 + 79,8) на оплату труда рабочих и служащих и социальное страхование. Это составляет 0,5 % (113,5  100 / 21 052,8) от суммы средств, предусмотренных на эти цели (21 052,8 = 15,7 + 16 065,1 + 8,5 + 4 963,5), при условии увеличения объема работы по количеству койко-дней. Дальнейший анализ предполагает установление причин неполного использования средств, основными из которых могут быть изменение численности работников, среднего уровня оплаты труда, структуры персонала и т.п.

При анализе кассового исполнения сметы расходов в учреждениях здравоохранения особое внимание следует обращать на выявление перерасхода бюджетных средств по таким основным статьям, как расходы на заработную плату, продукты питания, медикаменты и перевязочные средства, совокупный удельный вес которых обычно составляет более 70 % расходов по текущему содержанию учреждения. Это связано с тем, что финансирование перерасхода по этим статьям может осуществляться лишь за счет сокращения финансирования по другим статьям. Поэтому выявление фактов нецелевого использования средств как в виде экономии, так и их перерасхода в разрезе отдельных статей имеет важное значение для соблюдения финансовой дисциплины в учреждении и успешного выполнения им возложенных задач по оказанию услуг по охране здоровья населения.

Следующим важным критерием оценки исполнения сметы расходов является эффективность использования средств в расчете на единицу объема работ, выполненных учреждением здравоохранения. Для больницы данный показатель может быть рассчитан в виде среднего расхода средств, приходящихся на один койко-день (ЭКД). Исходная модель показателя эффективности исполнения сметы расходов может быть структурирована следующим образом (рис. 5.1).

Развернутая математическая модель показателя «Средний расход, приходящийся на один койко-день» выглядит следующим образом:

ЭКД = Р/КД = (ТР + КР) / К  Д = (5.1)

= (ТР + КР) / К  С  О.

Для анализа используем плановые и отчетные данные из формы № 2 «Отчет об исполнении сметы расходов» и формы № 3 «Отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам» (табл. 5.3),

Таблица 5.3

Исходная информация для расчета влияния факторов на средний расход средств, приходящихся на один койко-день

Таблица 5.4

Расчет влияния факторов на средний расход средств, приходящихся на один койко-день, млн руб.

Данные табл. 5.4 свидетельствуют, что наибольшее влияние на средний расход средств на один койко-день (7,06 тыс. руб.) оказало увеличение текущих расходов на 5 %. Уменьшение капитальных расходов на 5 % повлекло снижение стоимости койко-дня до 5,97 тыс. руб. Увеличение срока пребывания одного больного на два дня также привело к снижению среднего расхода средств на один койко-день до 5,34 тыс. руб., что может свидетельствовать о неэффективном лечении больных, отсутствии надлежащих условий для лечения, а также об имеющихся недостатках в организации приема больных. Снижение количества оборотов одной койки до 20,5 привело к повышению стоимости одного койко-дня до 5,42 тыс. руб.

На уровне отдельных учреждений к важным показателям относятся те из них, что отражают суммарные текущие затраты на единицу измерения сети или объема работы (например, средний расход на содержание одного больного в больнице). Они определяются по итогу расходов на текущее содержание в целом и отдельно по каждой статье данной группы расходов, а также в целом по общей сумме расходов. По данным отчетности средний расход рассчитывается по показателям «Утверждено по смете» и «Фактический расход» путем деления суммы расхода на количество соответствующих единиц измерения сети. В табл. 5.5 они приведены на примере детской больницы в расчете на одну койку.

Таблица 5.5