Литература

1. Алешин С.М., Нефедов В.П. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях. М., 1978.

2. Алешин С.М. Смета расходов социально-культурных учреждений. М., 1977.

3. Гервиц Л.Я., Масталыгина Н.А. Финансовое планирование и анализ в бюджетных учреждениях. М., 1974.

4. Республика Беларусь в цифрах: краткий статистический сборник / Министерство статистики и анализа РБ; Редкол.: В.И. Зиновский и др. Мн., 2000.

5. Самборский В. И., Грищенко А.А. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях: Учебник. М., 1989.

6. Чернюк А.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учеб пособие Мн., 2000.

5. Анализ исполнения сметы расходов в учреждениях здравоохранения

5.1. Анализ исполнения сметы расходов больницы по общим показателям

При анализе исполнения сметы расходов бюджетного учреждения прежде всего изучаются состав и структура расходов. С этой целью расходы группируются по статьям бюджетной классификации. Кроме того, они подразделяются, во-первых, на текущие и капитальные, а во-вторых, на зависящие и не зависящие от изменения показателей сети, штатов и контингента.

Состав и структура расходов по целевому назначению отражают отраслевые особенности бюджетных учреждений.

В процессе анализа структуры расходов определяется удельный вес каждой группы расходов в их общей сумме и производится сравнение с показателями сметы и предыдущего года. Необходимые для анализа данные представлены (на примере детской больницы) в табл. 5.1.

Таблица 5.1

Состав и структура сметы расходов больницы

Для больницы характерен значительный удельный вес расходов на заработную плату и оплату коммунальных услуг. Высок также уровень затрат на приобретение медикаментов и расходов на питание.

В ходе анализа исполнения сметы определяются отклонения фактических расходов от предусмотренных сметой в целом и по отдельным статьям.

По данным табл. 5.1, в анализируемом периоде был допущен недорасход сметных назначений на общую сумму 28 568,9 млн руб. Средства по смете освоены всего на 85,5 % (168 859,7 / 197 428,6  100). В основном это связано с низким уровнем освоения средств на капитальный ремонт, что является негативным фактом, так как отрицательно влияет на качество предоставляемых населению услуг.

Расходы учреждений здравоохранения также подразделяются на текущие и капитальные. К текущим относятся расходы на заработную плату, канцелярские и хозяйственные расходы, командировки и служебные разъезды, оплата коммунальных услуг, расходы на питание, приобретение мягкого инвентаря, медикаментов и перевязочных средств и прочие расходы. Для учреждений отраслей социально-культурного комплекса они являются преобладающими, однако поданным отчета больницы составляют лишь 26,47 % от общей суммы расходов. Это объясняется тем, что в отчетном периоде у больницы предусмотрены значительные расходы на проведение капитального ремонта.

По своему характеру текущие расходы предназначены для приобретения материальных ценностей, расходов на оплату труда и др., которые полностью потребляются в течение года. Поэтому при оценке эффективности их использования следует учитывать уровень выполнения плана по производственным показателям, который отражается в «Отчете о выполнении плана по сети, штатам и контингентам» (форма № 3). Эта форма специализирована по видам учреждений. Бухгалтерии учреждений здравоохранения составляют отчет по форме № 2, содержащей такие показатели, как количество коек (на начало года, на конец года, среднегодовое); число дней функционирования коек в году (койко-дни); общий штат с выделением врачебных ставок, среднего и младшего обслуживающего персонала и др.

Анализ отчета по штатам и контингентам начинается с сопоставления плановых показателей на начало и конец отчетного периода с фактическим их выполнением. Это дает возможность определить, как учреждение выполняет задание по развертыванию коек в больницах, использованию утвержденного фонда заработной платы и т.п. Анализ отчета о выполнении плана по сети, штатам и контингентам в учреждениях здравоохранения позволяет, во-первых, выявить нарушения в комплектации штатов медицинских работников, во-вторых, зафиксировать наличие приставных коек, в-третьих, установить степень загруженности медицинского персонала во время амбулаторного приема.

Группировка текущих расходов бюджетных учреждений на зависящие и не зависящие от объема работы имеет смысл для оценки отклонений фактической их суммы от сметы и обоснования потребности учреждений в ассигнованиях из бюджета. Такая группировка важна в связи с тем, что бюджетным организациям предоставляется право направлять сэкономленные средства на собственные социальные и производственные нужды. Для реализации этого права следует учитывать характер зависимости полученной экономии от показателей хозяйственной деятельности учреждения. Например, в случаях выполнения или перевыполнения плановых заданий по койко-дням в больнице не допускается экономия по расходам на питание. В то же время при применении прогрессивных форм организации труда медицинского персонала (бригадная форма организации труда, совмещение профессий) возможна экономия по расходам на заработную плату.

Капитальные затраты учреждения — это расходы на приобретение оборудования и инвентаря, а также капитальный ремонт зданий и сооружений. В анализируемой больнице на их долю приходится около 73,53 % от общей суммы расходов. Это довольно значительная величина, которая характеризует повышение технического уровня учреждения, усилия администрации больницы по улучшению условий содержания больных.

Следующим этапом анализа исполнения сметы является сопоставление кассовых расходов с назначениями по смете. Такое сопоставление имеет целью, во-первых, выявить недорасход или перерасход выделенных из бюджета средств и, во-вторых, обеспечить действенный контроль за исполнением сметы расходов. В результате анализа нередко устанавливаются факты превышения кассовых расходов по одним статьям сметы с одновременным недоиспользованием средств по другим статьям. Такие случаи означают нарушение принципа целевого использования бюджетных ассигнований.

В ходе анализа особое внимание уделяется изучению случаев превышения расходов по статьям, по которым превышены сметные назначения. За этим могут скрываться различные нарушения. Например, приобретение излишних или дорогостоящих материальных ценностей, содержание сверхштатного персонала, нарушения в оплате труда, завышение плана по объему строительно-монтажных работ или выполнение работ на сверхплановых объектах при капитальном ремонте зданий и сооружений и др.

Для изучения отклонений кассовых расходов от выделенных по смете составляется табл. 5.2.

Таблица 5.2