4.2. Анализ отклонений фактических расходов от назначенных по смете
Анализ отклонений фактических расходов от сметных проводится в тесной увязке с показателями состояния и развития сети, объема оказанных услуг, предоставляемых учреждением населению, состояния штатной дисциплины и запасов товарно-материальных ценностей и др. При определении их влияния находятся причины недорасхода и перерасхода бюджетных средств. Анализ позволяет из общей суммы недорасхода выявить экономию средств, полученную в результате рационального их использования, а сверхсметные расходы разграничить на обоснованные и необоснованные.
При анализе использования бюджетных ассигнований применяются показатели эффективности расходов. На уровне отдельных учреждений к таким показателям относятся те, что отражают суммарные текущие затраты на единицу измерения сети или объема работы (средний расход на содержание одной койки в год в больнице, на одного учащегося в школе, на проведение одной проверки в налоговой инспекции). Средний расход рассчитывается в ГНИ по данным отчета «О результатах работы ИГНК по контролю за соблюдением законодательства по налогам и предпринимательстве» (форма № 2-Н) и отчета «Об исполнении сметы расходов учреждений» (форма № 2).
Анализ эффективности использования бюджетных средств проводится в табл. 4.4.
Таблица 4.4
Анализ эффективности использования бюджетных ассигнований, тыс. Руб.
Из табл. 4.4 видно, что в ГНИ средний уровень расходов на текущее содержание в расчете на одну проверку снизился на 98 190 руб. В целом это положительное явление. Но если обратить внимание на изменение уровня расходов по отдельным элементам, то можно сделать вывод, что учреждение не добилось повышения эффективности использования бюджетных средств. Признаком этого является рост среднего уровня канцелярских и хозяйственных расходов на 2 030 руб., расходов на оплату услуг связи — на 3 890 руб., текущих расходов на ремонт оборудования и инвентаря — на 2 450 руб, на прочие текущие расходы — на 480 руб. Одновременно снизился средний уровень расходов на оплату труда рабочих и служащих на 82 230 руб, начислений на оплату труда — на 24 260 руб., оплату транспортных услуг — на 490 руб., коммунальных расходов — на 60 руб.
Причинами повышения среднего уровня расходов являются: несоблюдение норм расхода канцелярских принадлежностей и хозяйственных материалов; оплата задолженности за прошлый год по услугам связи; нецелевое использование средств, выделенных на ремонт оборудования и инвентаря; несоблюдение норм расходов на ремонт, некачественное выполнение ремонтных работ, нарушение сроков проведения ремонтов.
Причинами снижения среднего уровня расходов являются текучесть кадров, повышение уровня квалификации работников, увеличение количества проведенных проверок по сравнению с планируемыми.
Аналитическое значение показателей среднего расхода на одну проверку определяется тем, что по их уровню судят о структуре расходов на услуги ГНИ. С их помощью также устанавливают, оправданы или неоправданны отклонения от сметы фактических расходов на текущее содержание.
Так, в ГНИ расходы на текущее содержание увеличились на 6 094,3 тыс. руб., в том числе допущен фактический недорасход средств по расходам на оплату труда и начислениям на нее в размере И 494 тыс. руб. Причинами этого являются нe полная укомплектованность штатов и несвоевременность финансирования. По остальным элементам расходов наблюдается наличие сверхсметных расходов, которое расценивается как нарушение финансовой дисциплины. Его причинами являются несоблюдение норм расхода и необоснованное увеличение уровня производственных показателей работы ГНИ.
Окончательный вывод, являются данные тенденции положительными или отрицательными, можно сделать, выявив относительное отклонение и рассчитав влияние факторов. Составим следующую мультипликативную двухфакторную модель:
ФР = ФР / П П, (4.1)
где ФР — фактические расходы;
П — количество проверок ГНИ.
Увеличение расходов было вызвано увеличением количества проведенных проверок. Этот фактор оказал влияние на результативный показатель в размере 123 929,9 тыс. руб. (530 233,83). Влияние среднего расхода на расходы учреждения было отрицательным, так как средний расход снизился в отчетном периоде по сравнению с плановым. Влияние этого фактора составило —117 828 тыс. руб. (—98,19 1200). Следует отметить, что темп роста расходов (104 %) ниже, чем темп роста проверок (179%), то есть 1 % увеличения проверок ведет к снижению расходов на 42 % (1,04 / 1,79 = 0,58). Увеличение количества проведенных проверок по сравнению с планируемым их объемом оказало положительное влияние на выполнение плана доходной части республиканского консолидированного бюджета на 10,2%; 104,1%, в том числе местного — на 101%, консолидированного — на 102,7%.
В целом это положительно характеризует деятельность ГНИ за 2000 г. В то же время, анализируя изменение темпов роста среднего уровня по сравнению с темпами роста проверок по подразделениям бюджетной классификации, можно сделать вывод, что такая эффективность работы наблюдается не по всем элементам расходов. Так, 1% увеличения проверок привел к росту канцелярских принадлежностей и расходов на текущие хозяйственные цели на 45 % (2,6 / 1,79 = 1,45); по расходам на услуги связи — на 219 % (5,71 / 1,79 = 3,19); по расходам на текущий ремонт оборудования и инвентаря — на 343% (7,93/1,79 = 4,43).
Следовательно, увеличение расходов на сумму 14 452 тыс. руб. (4 805 + 5 610 + 4 037) является необоснованным и связано с ухудшением деятельности ГНИ по оказанию услуг. Остальная сумма увеличения расходов (транспортные и коммунальные услуги) в размер 3 136,3 тыс. руб. (4 805 + 200 + 5 610 + 2 926,3 + 4 037 -— 14 452) является обоснованной и не ведет к снижению эффективности использования расходов.
Проведенный анализ факторов, влияющих на изменение фактических расходов, позволяет наметить мероприятия по повышению эффективности деятельности инспекции в области оказания услуг. Такими мероприятиями могут быть:
1) использование более прогрессивных норм расхода канцелярских принадлежностей, хозяйственных материалов при определении размера финансирования;
2) контроль за выдачей под отчет и использованием канцелярских принадлежностей, хозяйственных материалов;
3) контроль за соблюдением норм расхода на текущий ремонт оборудования и инвентаря; нормативных сроков выполнения ремонтов; сроков сдачи выполненных работ подрядчиками по договорам.
Отдельно необходимо проанализировать факторы, оказавшие влияние на снижение расходов на оплату труда в размере 11 074 тыс. руб. Экономия фонда заработной платы при росте количества проверок — в целом положительное явление. Рассчитаем относительное отклонение по фонду заработной платы инспекторов. Для этого составим табл. 4.5.
Таблица 4.5