3.4. Анализ состава и структуры расходов

По данным баланса исполнения сметы и месячного отчета о расходовании средств, выделенных из республиканского бюджета на 1 января 2002 г., по приведенным в главе 2 формулам можно определить величину кассовых и фактических расходов, произведенных прокуратурой за 2002 г. Так,

КР = О_н.г + П – О_к.г, (3.1)

где О_н.г — остатки денежных средств на текущих счетах учреждения на начало года (1,3 млн руб.);

П — сумма полученных средств из бюджета (50 423,4 млн руб.);

О_к.г — остатки денежных средств на текущих счетах учреждения на конец года (0,2 млн руб.).

КР = 1,3 + 50 423,4 - 0,2 = 50 424,5 млн руб.;

ФР = КР - (ΔЗК + ΔОМ + ΔЗД + ΔПЛ), (3.2)

где ΔЗК — изменение кредиторской задолженности на конец года по сравнению с началом;

ΔОМ — изменение остатков по счетам материалов на конец года по сравнению с началом;

ΔЗД — изменение дебиторской задолженности на конец года - по сравнению с началом;

ΔПЛ — изменение остатков по счетам подотчетных лиц на конец года по сравнению с началом.

Математическая взаимосвязь фактических расходов и основных групп факторов, под влиянием которых формируется их величина, может быть записана в виде следующего выражения:

ФР = 50 424,5 - (28,5 + 1,9 + 6 151,2 + 201,8 - 611,8 - 246,6 -

• 8 007,4 - 1 899,1) - (247,5 +460,6 - 1 017,3 - 619,9) –

- (12,2 + 1,0 - 17,2 - 21,6) - (14,7 - 67,7) = 53 798,3 млн руб.

Проверка правильности расчетов показывает, что получены те итоговые суммы, которые отражены в отчете об исполнении сметы расходов учреждений на 1 января 2002 г.

Важными объектами анализа расходов прокуратуры являются:

• состав и структура расходов;

• изменение расходов за отчетный период;

• определение факторов, обусловливающих отклонения фактических расходов от предусмотренных в смете.

Для изучения состава и структуры расходов учреждения их группируют по статьям бюджетной классификации, затем определяют удельный вес каждой группы расходов в их общей сумме и производят сравнение с показателями сметы. Необходимая для анализа информация представлена в табл. 3.7.

Таблица 3.7

Анализ состава и структуры расходов прокуратуры, млн руб.

Приведенные в таблице данные показывают, что заложенная в смете структура расходов прокуратуры не претерпела значительных изменений в течение отчетного года. Отмечается рост удельного веса по статье «Мягкий инвентарь и обмундирование» (+1,28 процентного пункта) и снижение по статье «Основной оклад гражданских служащих» (—0,39 процентного пункта).

Небольшие колебания в сторону увеличения удельного веса имели место по статьям «Надбавки к заработной плате гражданских служащих» (+ 0,37 процентного пункта) и «Прочие денежные выплаты гражданских служащих» (+0,53 процентного пункта). Результаты анализа структуры статьи «Оплата труда рабочих и служащих» свидетельствуют о некотором перераспределении выплат в пользу надбавок и прочих денежных выплат за счет небольшого снижения доли основного оклада. Принимая во внимание то, что по данным штатного расписания к концу 2001 г. увеличился средний процент надбавки за выслугу лет (с 26,562 % от суммы основного оклада и надбавок за звание до 29,193 %), то увеличение удельного веса этой статьи отражает профессиональный рост работников прокуратуры.

Характерным для всех бюджетных учреждений является разделение их расходов на текущие и капитальные. К текущим относятся все расходы на закупку товаров и оплату услуг как в виде заработной платы и взносов в государственные внебюджетный и бюджетные целевые фонды, так и в форме непосредственного приобретения товаров и оказания услуг, а также все виды безвозмездных текущих платежей, получателями которых являются государственные предприятия и учреждения. Для прокуратуры они являются основными и по данным табл. 3.7 составляют 99 % от общей суммы расходов. По своему характеру они предназначены для приобретения материальных ценностей, которые полностью потребляются в течение года.

Особенность капитальных расходов состоит в том, что они относятся к отчетному периоду, но приобретаемые материальные ценности сохраняют натурально-вещественную форму в виде основных фондов и продолжают функционировать за пределами отчетного периода. Капитальные расходы включают в себя затраты на приобретение производственного и другого оборудования, а также предметов длительного пользования (все виды материально-технических средств, кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов), затраты по разработке проектно-сметной документации, затраты на ремонт всех видов зданий и сооружений. В анализируемом учреждении на их долю приходится только 1 % от общей суммы расходов.

Наибольший интерес среди расходов прокуратуры представляют расходы на заработную плату, поскольку они занимают значительный удельный вес в общей сумме (свыше 60 %). Поэтому представляется целесообразным провести более подробный анализ этой статьи с целью выявления и измерение величины влияния факторов на изменение выплат из фонда оплаты труда.

В прокуратуре применяется штатно-окладная система оплаты труда, основными элементами которой являются перечень должностей в разрезе функциональных отделов и размеры месячных окладов по каждой их них. Оклады рассчитываются на основе, во-первых, тарифной ставки 1-го разряда, которая определяется исходя из минимальной заработной платы и устанавливается правительством, и, во-вторых, тарифного коэффициента по соответствующим профессионально-квалификационным группам.

Система предусматривает также стимулирование труда работников в виде надбавок (например, за звание, выслугу лет) и доплат (водителям за ненормированный рабочий день) к основному должностному окладу, а также материальной помощи и премий за особые успехи в работе.

Исходя из вышесказанного на примере основного оклада можно определить влияние факторов на изменение общей величины выплат в течение 2001 г. Структурно-логическая модель факторной системы средств на оплату труда представлена на рис. 3.1.

Приведенная выше модель может быть формализована в двух- и трехфакторную математические модели мультипликативного типа следующим образом:

ФОТ = Ч  ЗП_ср = Ч  ТК_ср  С_т, (3.3)

где ФОТ — фонд оплаты труда рабочих и служащих, тыс. руб.;

Ч — численность работников, чел.;

ЗП_ср — средняя заработная плата, тыс. руб.;

ТК — средний тарифный коэффициент, рассчитываемый на начало и конец года;

С_т — тарифная ставка 1-го разряда, тыс. руб.

Для количественной оценки влияния факторов на изменение фонда оплаты труда в течение отчетного года (сравниваются уровни начала и конца года) применяются такие традиционные приемы элиминирования, как метод цепных подстановок и метод абсолютных разниц. Расчеты выполняются на основе исходной информации, приведенной в табл. 3.8, составленной на основании штатного расписания работников прокуратуры.

Таблица 3.8