Исходные данные для анализа
Таким образом, для корпусов планируемый расход теплоэнергии равен:
5 488 1 223,9 = 6 716 763,2 тыс. руб.
Фактический (на конец 3-го квартала, по тарифам, действующим на 01.10.2001 г.):
2 666,7 17 178,8 = 45 810 706,0 тыс. руб.
Отклонение:
45 810 706,0 - 6 716 763,2 - 39 093 942,8 тыс. руб.
В том числе за счет факторов:
ΔОр = (2 666,7 - 5 488) 1 223,9 = -3 452 989,1 тыс. руб. — за счет изменения расхода (количественный фактор);
ΔОт = 2 666,7 (17 178,8 - 1 223,9) = 42 546 931,8 тыс. руб. — за счет изменения тарифов (качественный фактор).
Балансовая увязка:
-3 452 989,1 + 42 546 931,8 = 39 093 942,7 тыс. руб.
Для общежитий планируемый расход:
2 352 96,1 = 226 027,2 млн руб.
Фактический:
1 333,3 1 350,3 = 1 800 355,0 млн руб.
Отклонение:
1 800 355 - 226 027,2 = 1 574 327,8 млн руб.
В том числе за счет факторов:
ΔОр = (1 333,3 - 2 352) 96,1 = -97 897,1 тыс. руб. — за счет изменения расхода;
ΔОт = 1 333,3 (1 350,3 - 96,1) = 1 672 224,9 тыс. руб. — за счет изменения тарифов.
Балансовая увязка:
-97 897,1 + 1 672 224,9 = 1 574 327,8 тыс. руб.
Если взять общее изменение оплаты за теплоэнергию по корпусам как 100 %, то на изменение расхода приходится —8,8 %, а на изменение тарифов 108,8 %. Для общежитий — соответственно —6,2 % и 106,2 %. Таким образом, наибольшее влияние оказывает изменение тарифов, хотя для данного примера следует учесть, что в период с 01.01.2001 по 01.10.2001 г. тарифы на теплоэнергию менялись несколько раз, и более правильным было бы использовать для расчета фактической суммы средний тариф, рассчитанный с учетом всех изменений. Использование тарифа, действующего на 01.10.2001 г., приводит к некоторому завышению влияния этого фактора, однако это вряд ли скажется на соотношении между факторами. Факторный анализ также показывает, что фактический расход теплоэнергии меньше, чем планируемый.
2.6. Анализ кассовых и фактических расходов
При проведении анализа кассовые расходы сравниваются с фактическими. Как правило, они не совпадают, поэтому также изучаются причины отклонения кассовых и фактических расходов.
Данные о фактических и кассовых расходах можно взять из Отчета об исполнении сметы расходов (форма № 2). В табл. 2.9 сравниваются кассовые и фактические расходы ЛУ за 3-й квартал (нарастающим итогом с начала года).
Таблица 2.9
Отклонение кассовых расходов лу от фактических на 01.10.2001 г., млн руб.
Как видно из таблицы, отклонения есть по всем статьям, по некоторым они составляет довольно значительные суммы. Наиболее крупные суммы отклонений расшифровываются в объяснительной записке к отчету об исполнении сметы расходов. Например, по статье 1.10.01.00 «Оплата труда рабочих и служащих» фактические расходы превысили кассовые на 14 660,3 млн руб., это вызвано тем, что была начислена зарплата за вторую половину сентября, выплаченная в начале октября.
Аналогично по статье 1.10.02.00 «Начисление на оплату труда» средства, начисленные в ФСЗН и Фонд занятости за сентябрь, были перечислены в октябре, в связи с чем фактические расходы превысили кассовые на 7 470,2 млн руб.
По статьям 1.10.03.01 и 1.10.03.05 кассовые расходы превышают фактические по причине приобретения материалов и предметов для учебных целей, которые будут расходоваться в будущих периодах.
По статьям «Оплата услуг связи» и «Оплата коммунальных услуг» фактические расходы больше кассовых, так как последние частично восстанавливаются арендаторами. Предоплата по договору за ремонт и приобретение материалов для текущего ремонта обусловили превышение кассовых расходов над фактическими по статьям 1.10.10.02 и 1.10.10.03. Таким образом, соотношение кассовых и фактических расходов по всем статьям изучается в увязке с изменением остатков по определенным счетам, а также сумм дебиторской и кредиторской задолженности.
В целом по отчету кассовые расходы меньше фактических на 21 710,9 млн руб., то есть за отчетный период учреждение не осуществляло значительного увеличения запасов материалов, а также кредиторская задолженность ЛУ превышает дебиторскую, что подтверждается данными баланса (дебиторская задолженность 5 038,3 млн руб., кредиторская — 342 690,0 млн руб.).
Изменение кассовых и фактических расходов по кварталам можно связать с особенностями деятельности учреждения. В табл. 2.10 приведены данные о расходах учреждения в 3-м и 4-м кварталах 2001 г.
Таблица 2.10