2.3 Документальное оформление и учет удержаний из заработной

платы

Согласно действующему законодательству, из начисленной заработной платы работников ООО «ВкусСервис» производятся удержания, которые условно можно подразделить на обязательные удержания и прочие удержания.

В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной за месяц заработной платы, пособий, дивидендов и других доходов работника производятся удержания подоходного налога, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, взысканий по решению судебных органов, по письменным поручениям самого работника и некоторые другие [10, с. 287].

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» объектом обложения подоходным налогом облагается доход физических лиц, полученный в течение календарного года:

физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в РБ и (или) за ее пределами;

физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в РБ.

Есть несколько видов дохода, не облагаемого этим налогом (стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов; все виды социальных пособий; средства, вырученные от продажи личного имущества (недвижимость – раз в пять лет и автотранспортные средства – раз в год); доходы от продажи продукции, произведенной на приусадебных участках и др.).

Подоходный налог с физических лиц взимается по ставке 12 процентов.

Размеры обязательных страховых взносов устанавливаются для работающих граждан в размере 1% от всех видов выплат, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения, и регулируется Законом Республики Беларусь «О пенсионном обеспечении» от 17 апреля 1992 г. № 1596-XII с изм. и дополн. от 10 июля 2012 г. № 426-З (Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 26.07.2012, 2/1978). Обязательные страховые взносы удерживаются у граждан, работающих по гражданско - правовым договорам (предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности), из вознаграждений по указанным договорам.

Суммы удержанных взносов в Фонд социальной защиты населения в обязательном порядке фиксируются во вкладном листке к трудовой книжке каждого работника, что необходимо при исчислении пенсии по возрасту. Также в размере 1% из заработной платы работников предприятия по их письменному заявлению производят удержание профсоюзных взносов (если работник является членом профсоюзной организации), которые перечисляются на счет профсоюзной организации.

Одним из видов удержаний являются алименты на содержание несовершеннолетних детей и отдельных лиц. Основанием для их удержания является исполнительный лист суда или заявление граждан о добровольной уплате алиментов. Размер алиментов устанавливает суд (чаще всего на 1 ребенка 25%, на 2-х детей – 33%, но не более 50 % заработка). Алименты удерживаются со всех сумм начисленной оплаты труда, в том числе пособий по временной нетрудоспособности, пенсии, стипендии, после удержания подоходного налога. Алименты выплачиваются получателю в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы. Документами, регламентирующими порядок удержаний данного вида, являются: Кодекс Республики Беларусь о браке и семье, Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 13.08.2002 № 1092 «О перечне видов заработка и (или) иного дохода, из которого производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей».

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей, за брак; за товары, купленные в кредит и т.д. Удержания осуществляются на основании приказа руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания.

Порядок удержаний за причиненный организации материальный ущерб зависит от того, как оформлены отношения между работниками и организацией.

Суммы удержанных взносов в Фонд социальной защиты населения в обязательном порядке фиксируются во вкладном листке к трудовой книжке каждого работника, что необходимо при исчислении пенсии по возрасту [12, с. 163].

Если работник выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, то ущерб возмещения в соответствии с нормами гражданского законодательства. Гражданское законодательство предусматривает полное возмещение причиненного ущерба, а также недополученного дохода.

При утрате или порче имущества размер ущерба определяется рыночными ценами, действующими в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже остаточной стоимости этого имущества.

По распоряжению работника на основании его письменных заявлений могут быть удержаны: алименты; перечисления на благотворительные цели, кредиты, займы, выданные работнику; суммы страховых взносов, в погашение обязательств по подписке на акции; стоимость продукции или услуг, отпущенных работнику; профсоюзные взносы и т.п.

В первую очередь удерживаются налоги на доходы физических лиц, затем прочие обязательные удержания и удержания для погашения задолженности работодателю.

Общая сумма удержаний по решению работодателя не может превышать 20% от суммы, причитающейся работнику.

Суммы заработной платы, остающиеся после всех удержаний, представляют задолженность организации перед работниками, и подлежит выплате.

Удержания, производимые бухгалтерией организации из общей суммы начисленной заработной платы, пособий и других доходов работника, можно условно разделить на следующие группы:

1. производимые в соответствии с действующим законодательством;

2. производимые по решению суда, исполнительным надписям - нотариальных органов, постановлениям органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;

3. производимые по распоряжению нанимателя;

4. осуществляемые по письменному заявлению работника.

К первой группе относятся удержания подоходного налога и обязательных страховых взносов в ФСЗН. было

Ко второй группе относятся удержания: алиментов (по решениям судебных органов); сумм возмещения ущерба, нанесенного нанимателю по вине работника; сумм по приговору суда с лиц, отбывающих исправительные работы; штрафов, наложенных в судебном или административном порядке; некоторые другие.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст.523 ГПК РБ от 11.01.1999 № 238-З 9 (с изменениями и дополнениями от 13 июля 2012 г. № 417-З (Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 21.07.2012, 2/1969) из суммы заработной платы должника, оставшейся после удержания налогов, и приравненных к ней доходов может быть удержано по исполнительным документам до полного погашения взыскиваемых сумм:

1. не более 50% - при взыскании алиментов, возмещении за ущерб, причиненный преступлением, и возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина;

2. не более 20% - по всем остальным видам взысканий, если иное не установлено законом.

При обращении взыскания на заработную плату и приравненные к ней доходы по нескольким исполнительным документам за должником в любом случае должно быть сохранено не менее 50% заработка.

Указанные ограничения размера удержаний из заработной платы и приравненных к ней доходов не распространяются при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, однако за должником должно быть сохранено не менее 30% заработка.

К третьей группе относятся удержания, производимые по распоряжению нанимателя, для погашения имеющейся задолженности в следующих случаях (см. ст.107 Трудового кодекса РБ от 26.07.1999 № 296-З (далее - ТК) в редакции Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2010 г. № 225-З):

а) при возврате аванса, выданного в счет заработной платы; возврате сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; погашении неизрасходованного или своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку, на хозяйственно-операционные расходы или в связи с переводом в другую местность, - если работник не оспаривает основание и размер удержаний.

В перечисленных случаях наниматель вправе издать распоряжение об удержании имеющейся задолженности не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса, погашения задолженности, или со дня выплаты неправильно исчисленной суммы. При этом необходимо отметить, что заработная плата, излишне выплаченная работнику нанимателем, в т.ч. при неправильном применении закона, не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки;

б) при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, - за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся:

в) при увольнении работника по не зависящим от него причинам, предусмотренным пп.4 и 5 ст.35, пп.1, 2 и 6 ст.42, п.1 ст.44 ТК, а также в связи с направлением его на учебу или выходом на пенсию;

г) если при увольнении работнику не начисляются какие-либо д) если наниматель, имея право, не произвел удержания при выплате расчета или удержал только часть задолженности работника;

е) при возмещении ущерба, причиненного нанимателю по вине работника, - в размере, не превышающем среднемесячного заработка этого работника.

При этом следует учитывать, что работник может быть привлечен к материальной ответственности при одновременном наличии следующих обстоятельств:

1. ущерба, причиненного нанимателю при исполнении трудовых обязанностей;

2. противоправности поведения (действия или бездействия) работника;

3. прямой причинной связи между противоправным поведением работника и возникшим у нанимателя ущербом;

4. вины работника в причинении ущерба.

Согласно ст.408 ТК возмещение работником материального ущерба в размере, не превышающем его среднемесячного заработка, осуществляется по распоряжению нанимателя. Это распоряжение должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику. До издания названного распоряжения от работника должно быть затребовано письменное объяснение [20].

В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной за месяц заработной платы, пособий, ди­видендов и других доходов работников ООО «ВкусСервис» производятся удержания подоходного налога и пенсионных взносов в Фонд социальной защиты населения.

Рассмотрим порядок удержаний из заработной платы на примере водителя Романенко А.Е.

Согласно расчетно-платежной ведомости (Приложение Ж) в мае 2014 года Романенко А.Е начислена заработная плата за отработанные 22 дня в размере 6450480 рублей. Сумма облагаемая подоходным налогом составит 6450480 рублей. В 2014 году ставка подоходного налога составляет 12 %. Таким образом, сумма подоходного налога в мае 2014 года должна составить 774060 рублей (12% / 100% × 6450480).

Удержания из заработной платы в фонд социальной защиты населе­ния производятся в размере 1 % от суммы начисленного заработка. Таким образом, сумма удержаний за май 2014 года составила 64510 рублей.

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания.

Расчеты с бюджетом по подоходному налогу с работников ООО «ВкусСервис» ведутся на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». На причитающееся суммы в пользу бюджета по налогу с физических лиц этот счет кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В соответствии с действующим законодательством ООО «ВкусСервис» является платель­щиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения.

Отчисления в Фонд социальной защиты населения произво­дятся ООО «ВкусСервис» по установленным тарифам взносов (30%) на эти цели в процентах к сумме всех видов выплат в де­нежном или натуральном выражении, начисленных в поль­зу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования (кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по соцстраху в Фонд социальной защиты населения за счет себестоимости продукции, работ, услуг).

Для работающих граждан страховой взнос в Фонд социальной защиты населения установлен в размере 1% заработной платы, Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение персонала организации предназначен синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

На суммы произведенных отчислений на социальное страхо­вание и обеспечение работников, а также медицинское страхо­вание счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется, а на суммы, перечисленные и вып­лачиваемые за счет указанного фонда, - дебетуется.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба, выдаче в рассрочку форменной одежды, страховому возмещению страховых сумм работникам и других расчетах в ООО «ВкусСервис» предназначен синтетический активно-пассивный счет 73 «Рас­четы с персоналом по прочим операциям».

Прочие удержания из заработной платы рабочих и служащих связаны с расчетными взаимоотношениями работников по их обязательствам перед данной организацией ООО «ВкусСервис» или третьими лицами. Осуществляют их на основании документов, подтверждающих эти обязательства, по письменному заявлению работника либо по приказу руководителя организации.

Выдача заработной платы в ООО «ВкусСервис» производится по платежным ведомостям в установленные дни месяца: 22-23 числа каждого месяца – аванс; 8-9 числа каждого месяца – окончательный расчет.

Расчеты с бюджетом по подоходному налогу с работников ООО «ВкусСервис» ведутся на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». На причитающееся суммы в пользу бюджета по налогу с физических лиц этот счет кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». За май 2014 года в ООО «ВкусСервис» по удержанию подоходного налога с физических лиц сделаны проводки, отраженные в таблице 5.

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по удержанию подоходного налога с физических лиц в ООО «ВкусСервис» за май 2014 года

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Удержана с заработной платы сумма подоходного налога	70	68/04	8024270	Оборотная ведомость, Приложение К
Перечислен подоходный налог в бюджет	68/04	51	8024270	Оборотная ведомость, Приложение К

Примечание ― Источник: собственная разработка

Таким образом, за май 2014 г. ООО «ВкусСервис» в бюджет с заработной платы граждан удержано и перечислено 8024270 руб.

При отчислении в Фонд социальной защиты населения за счет граждан (1% от фонда заработной платы) за май 2014 г. в ООО «ВкусСервис» составлены проводки, отраженные в таблице 6.

Таблица 6 - Корреспонденция счетов по отчислению в Фонд социальной защиты населения за счет работников ООО «ВкусСервис» за май 2014 года

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Удержаны с заработной платы работников отчисления в пенсионный фонд	70	69/02	668720	Оборотная ведомость, Приложение К
Перечислены отчисления в пенсионный фонд	69/02	51	668720	Оборотная ведомость, Приложение К

Примечание ― Источник: собственная разработка

Таким образом, с заработной платы работников ООО «ВкусСервис» производится удержание подоходного налога и производятся отчисления в Фонд социальной защиты населения.