1.2 Обзор нормативных документов и экономической литературы по теме исследования

Трудовые отношения и отношения, связанные с учетом и аудитом заработной платы в Республике Беларусь регулируются следующими нормативно-правовыми актами.

Трудовым кодексом Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. № 296-З в редакции Закона Республики Беларусь от 05 января 2013 г. № 16-З, в котором подробно изложен порядок начисления заработной платы, содержатся нормы труда и сдельные расценки, содержатся гарантии и компенсации для работников. Принятие Закона Республики Беларусь от 8 января 2014 года № 131-З «О внесении изменений и дополнений в Трудовой кодекс Республики Беларусь» стало очередным шагом на пути совершенствования Трудового кодекса Республики Беларусь. Закон вступает в силу 25 июля 2014 года.

Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях определяет, какие деяния являются административными правонарушениями, закрепляет основания и условия административной ответственности, устанавливает административные взыскания, которые могут быть применены к физическим лицам, совершившим административные правонарушения, а также к юридическим лицам, признанным виновными и подлежащими административной ответственности. Кодекс является единственным законом об административных правонарушениях, действующим на территории Республики Беларусь.

В целях сближения законодательства Республики Беларусь в области бухгалтерского учета и отчетности с Международными стандартами финансо­вой отчетности (МСФО) в последнее время было принято значительное количе­ство новых нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

1) Так, с 1 января 2014г. вступил в силу Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». Основное его новшество — законодательное закрепление применения в Республике Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности. Кроме того, изменены положения методологии бухгалтерского учета в части учетной оценки, учетной политики, отчетности, введены новые требования к главным бухгалтерам общественно значимых организаций.

2) Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособностии по беременности и родам, утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь №569 от 28 июня 2013г.

С 2014 г. на подзаконном уровне вопросы бухгалтерского учета и отчетности регулируются новой разновидностью нормативных правовых актов – национальными стандартами бухгалтерского учета и отчетности, принимаемыми Минфином и определяющими правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации и раскрытия информации в отчетности. Наряду с ними могут приниматься и иные нормативные правовые акты Минфина, в частности инструкции.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (в ред. постановлений Минфина от 08.02.2013 № 11).

Инструкция устанавливает единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций). В Инструкции приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и открываемых к ним субсчетов (счетов второго порядка), за балансовых счетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных хозяйственных операций на счетах и субсчетах методом двойной записи.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. № 62 «Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 г. № 74) [22].

Постановление Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013г. № 80 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», которое определяет правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов при изменениях учетной политики, изменения в учетных оценках, исправлении ошибок и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности организации.

Закон Республики Беларусь "Об обязательных страховых взносах в фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь" от 29 февраля 1996 г. №138-XIII (в ред. от 30.12.2011 N 334-З) определяет плательщиков обязательных взносов, объект для начисления обязательных страховых взносов, их размеры, общий порядок расчета.

Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденное Постановлением СМ Республики Беларусь № 569 от 28.06.2013г., в соответствии которым назначаются пособия и производится расчет сумм пособий по временной нетрудоспособности.

Указ Президента Республики Беларусь от 10 мая 2011 г. №181 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда», которым установлено, что коммерческие организации и индивидуальные предприниматели вправе самостоятельно принимать решения о применении Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь при определении условий оплаты труда работников.

Постановление Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь от 10.04.2000 г. № 47 (от 20 мая 2011 г. № 31) «Об утверждении условий и порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска, выплаты денежных компенсаций за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, а так же перечне выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка». Инструкция принята в целях обеспечения единого порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого работнику за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, для выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия, пособия по безработице, оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей, вынужденного прогула и в других случаях, предусмотренных законодательством, кроме тех, когда законодательством Республики Беларусь установлен иной порядок его исчисления. Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, фактически начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска (выплаты компенсации), на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7.

Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII «Об аудиторской деятельности» (в ред. Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 г. № 56-З).

Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов и регулирует отношения, возникающие в процессе аудиторской деятельности.

Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (в ред. Указа от 07.10.2013 № 456).

Указом Президента Республики Беларусь «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» определен порядок проведения комплексных и выборочных проверок деятельности хозяйствующих субъектов.

Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. № 3373-XІІ «Об аудиторской деятельности» с изменениями и дополнениями от 4.01.2010 г. № 109-З определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2000 г. № 81 утверждены Правила аудиторской деятельности «Планирование аудита» в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2013 N 19, которые устанавливают единые требования к действиям аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей по планированию аудита, а также документальному оформлению общей стратегии и плана аудита.

12. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.01.2002 г. № 8 утверждены Правила аудиторской деятельности «Аудиторской заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2011 г. № 52. Данные Правила устанавливают единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, составляемого аудиторской организацией или аудитором – индивидуальным предпринимателем по результатам аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь. Трудовые отношения и отношения, связанные с учетом и оплатой труда в Российской Федерации регулируются следующими нормативно-правовыми актами.

1 Трудовым кодексом РФ от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ с изменениями от 15 декабря 2011 года.

Кодекс законов о труде РФ (КЗоТ РФ) является основным сборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения всех работников. Законы и иные нормативные правовые акты о труде, действующие в РФ, распространяются на иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих в организациях, расположенных на территории РФ, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором РФ.

2 Налоговым кодексом РФ (в редакции от 30 марта 2012 года).

Постановление Госкомстата РФ от 05 января 2004 года № 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты":

• № Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда";

• № Т-13 "Табель учета рабочего времени";

• № Т-49 "Расчетно-платежная ведомость";

• № Т-51 "Расчетная ведомость";

• № Т-53 "Платежная ведомость";

• № Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей";

• № Т-54а "Лицевой счет (свт)";

• № Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику";

• № Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)".

3 Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и методических указаний по их применению":

• Расчетно-платежная ведомость. Код по ОКУД 0504401;

• Платежная ведомость. Код по ОКУД 0504403;

• Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. Код по ОКУД 0504421;

• Карточка-справка. Код по ОКУД 0504417;

• Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях. Код по ОКУД 0504425;

• Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам. Код по ОКУД 0504501.

• Реестр депонированных сумм. Код по ОКУД 0504047;

• Книга аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий. Код по ОКУД 0504048;

• Журнал операций. Код по ОКУД 0504071.

4 Федеральный закон О бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 г. №129-Ф3 (с изменениями).

5 Федеральный закон от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования".

6 Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. №208-Ф3 Об акционерных обществах (с изменениями и дополнениями).

7 Федеральный закон о государственных пособиях гражданам, имеющих детей от 19.05.1995 г. №81-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

8 Закон РФ от 7 декабря 1991 г. №1998-1 О подоходном налоге с физических лиц (с изменениями и дополнениями).

Вышеназванные нормативные документы и законодательные акты, определяют порядок учета и отражения в отчетности расчетов с персоналом по оплате труда. Соблюдение их требований является обязательным и важным условием, так как позволяет обеспечить правовую безопасность хозяйственной деятельности организации, получение максимальной прибыли и уменьшение рисков принимаемых администрацией управленческих решений. Существующая нормативно – правовая база направлена на обеспечение возмещения затрат труда работникам в полном размере и способствует повышению производительности труда и, соответственно, эффективности производства.

Также следует отметить, что важными документами, регулирующими трудовые отношения, являются коллективный договор и трудовой договор, которые заключаются только в письменной форме в двух экземплярах.

Вышеназванные нормативные документы и законодательные акты, определяют порядок учета и аудита и труда и заработной платы. Соблюдение их требований является обязательным и важным условием, так как позволяет обеспечить правовую безопасность хозяйственной деятельности организации, получение максимальной прибыли и уменьшение рисков принимаемых администрацией управленческих решений. Существующая нормативно – правовая база направлена на обеспечение возмещения затрат труда работникам в полном размере и способствует повышению производительности труда и, соответственно, эффективности производства.

В изданиях экономической тематики вопросам трудовых ресурсов, оплаты труда и эффективности труда уделяется большое внимание. В некоторых пособиях экономическая сущность труда и заработной платы имеет несколько различную интерпретацию, но в целом все экономисты сходятся в том, что в условиях развития рыночных отношений трудовым ресурсам должно придаваться важнейшее значение как человеческому фактору, влияющему на эффективность финансово-хозяйственной деятельности организаций всех форм собственности и всех отраслей народного хозяйства.

В учебном пособии «Бухгалтерский учет» под редакцией Ладутько Н.И. заработная плата определяется как “совокупность вознаграждений в денежной, натуральной форме, получаемых работником за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время”, а важнейшим направлением экономии фонда заработной платы указано сокращение непроизводительных выплат и доплат (за сверхурочное время, выходные и праздничные дни, за исправление брака, за время вынужденного простоя и т.п.) [23, c.280].

В учебном пособии “Бухгалтерский учет” под редакцией Тишкова И.Е. отмечается, что “участие работающих в доле вновь созданных материальных и духовных благ выражается в виде заработной платы, которая должна соответствовать количеству и качеству затраченного труда. Заработная плата – важнейшее средство повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличения объемов произведенной продукции, улучшения ее качества и ассортимента. Заработная плата является основным источником дохода работающих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и мерой потребления” [26, c.177].

Основополагающие положения по организации труда на предприятии оговорены в Трудовом кодексе Республики Беларусь. Характеристика трудовых ресурсов как объекта бухгалтерского учета приведена в учебном пособии “Экономика предприятия” под редакцией Л.Н. Нехорошевой и в учебнике “Управление персоналом организации” под редакцией А. Я. Кибанова. При этом А. Я. Кибанов уделяет большое внимание терминологии и разграничивает такие понятия, как трудовые ресурсы, персонал, кадры организации. Л. Н. Нехорошева в своем пособии подробно останавливается на различных классификациях трудовых ресурсов. Организация документального учета труда и заработной платы освящена во многих изданиях. Так, в книге “Бухгалтерский учет” под редакцией Н.И. Ладутько особое внимание уделено оперативному учету работников организации, в то время как в учебно-методическом пособии “Бухгалтерский учет” Н.С. Стражевой и А. В. Стражева основной акцент делается на раскрытие синтетического учета расчетов по оплате труда.

На протяжении ряда лет вопросы организации бухгалтерского учета труда и его оплаты рассматривались многими учеными. Результаты их исследований сохраняют свою научную и практическую ценность до настоящего времени. В процессе исследования общих положений для более глубокого определения сущности методики бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда использовалась различная литература. Так, в российских учебных пособиях таких авторов, как М.З. Пизенгольц изложение материала построено на обычной для подобных изданий схеме, но наряду с этим зачастую приводятся схемы и иллюстрации, которые более наглядно представляют предмет изучения.

При проведении данного исследования были также использованы данные периодической печати и, в частности, статьи Акулич В.В., Кондаковой Н.М., Петрова В.И., посвященные изучаемой теме.

Аудитом труда и заработной платы занимался ряд ученых экономистов, в том числе Г.М. Пупко [24, с. 405-421], А.Е. Суглобов [25, с. 456-490], Н.П. Дробышевский [5, с. 234-237] и другие ученые.

Г.М. Пупко описывает документальное оформление аудита труда и заработной платы, рассматривает организацию и методику проведения аудита труда и заработной платы.

А.Е. Суглобов приводит источники и нормативно-правовые акты, которые необходимо соблюдать для ведения достоверного учета труда и заработной платы.

Н.П. Дробышевский приводит нормативные правовые акты, в соответствии с которыми производится аудит состояния учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля, рассматривает источники и последовательность проведения аудита труда и заработной платы.

Таким образом, при осуществлении бухгалтерского учета и аудита труда и заработной платы ООО «ВкусСервис» руководствуются всеми указанными нормативными правовыми актами.