3.5 Пути совершенствования учета и аудита труда и заработной

платы на ООО «ВкусСервис»

Среди наиболее трудоемких участков бухгалтерского учета особое место занимают расчеты с персоналом по заработной плате. Для работы на данном участке необходимы высокая точность, аккуратность, максимум внимания и, безусловно, своевременное выполнение всех расчетных операций. В роли объектов учета могут выступать десятки, сотни и даже тысячи человек, по каждому из которых нужно учитывать и обрабатывать достаточно большие объемы данных.

Особенно затрудняют работу бухгалтеров частые изменения правил расчета подоходного налога с физических лиц, где в качестве объекта налогообложения выступает совокупный доход сотрудников. Во-первых, бухгалтеру, нужно учесть все доходы работника, относящиеся к налогооблагаемому периоду. Во-вторых, он должен правильно определить и исключить из налогооблагаемой базы все необходимые вычеты, что требует знания множества нюансов. В-третьих, ему нужно корректно отразить в бухучете начисление, удержание и перечисление данного налога в бюджет.

Более того, данная область бухгалтерского учета предъявляет повышенные требования к знанию действующего законодательства. Бухгалтерам, отвечающим за данный участок, приходится постоянно отслеживать все изменения в законодательных актах, касающихся использования налоговых льгот, пособий и выплат, начисления отпускных, расчета оплаты больничных листов и т.д. Еще одним важным моментом является регулярное представление отчетности в налоговую инспекцию и во внебюджетные фонды.

Чем больше персонала в организации и чем разнообразнее виды начислений и удержаний, тем сложнее решать перечисленные задачи без применения компьютерных технологий. Поэтому многим бухгалтерам, ведущим данный участок учета, хотелось бы использовать автоматизированную систему, предназначенную для расчета зарплаты, а не проводить все расчеты вручную.

Отечественный рынок программных продуктов предлагает достаточно широкий выбор решений - это и так называемые минибухгалтерии с функциями расчета зарплаты, и автономно работающие специализированные системы, и функциональные модули, входящие в состав бухгалтерских или управленческих комплексов.

В ООО «ВкусСервис» для ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по заработной плате применяется программа «1С: Предприятие 7.7».

Изучение типичных ошибок, допускаемых на предприятих при расчетах с персоналом по оплате труда позволяет утверждать, что большниство таких ошибок происходит не из-за сложности в их бухгалтерском учете, а в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля за расчетами с работниками.

При ведении автоматизированного учета бухгалтерская служба имеет возможность быстро обрабатывать нужную информацию и получать промежуточные результаты деятельности, необходимые для потребностей управления. Такую же возможность имеет и аудитор, который осуществляет соответствующую проверку предприятия.

Тем не менее, не следует забывать, что компьютеры не могут мыслить или проникать в суть проблемы, которое немаловажное для компетентного контроля. Базы данных содержат полную информацию о результатах деятельности, но в них не содержится информации об учетной политике или принципы учета предприятия, нет разнообразных объяснений к отчетам и т.п. Также не всегда есть возможность сопоставить данные отчетного периода с соответствующими данными других периодов. Последние чаще всего недоступные, их базы данных архивируются.

При использовании учетных программ предприятие самостоятельно вносит изменения и избирает внутреннюю систему кодирования информации, без которой невозможно правильно решить вопроса стандартизации информации, сокращения объемов начальных данных, повышение уровня оперативности обработки информации и компактности выдачи учетных регистров. Поэтому бухгалтерская служба предприятия в зависимости от информационных потребностей и их объема определяет необходимую для предприятия структуру построения кодов, который усложняет (через возможное несоответствие систем таких кодирований) работу аудитора во время осуществления встречных проверок.

При ведении автоматизированного учета бухгалтерская служба имеет возможность быстро обрабатывать нужную информацию и получать промежуточные результаты деятельности, необходимые для потребностей управления. Такую же возможность имеет аудитор, который осуществляет соответствующую проверку предприятия.

При этом ведения автоматизированного учета в большинстве случаев само собой исключает неправильное разнесение первичных данных на учетные регистры, поскольку корректность бухгалтерских записей контролируется программой при введении первичной документации в ПЭВМ. Исчезает также возможность допущения ошибки при подведении итогов (оборотов) и выводе конечных результатов деятельности. Ошибки могут возникать лишь в случаях, когда неправильно определяется экономическая суть хозяйственных операций. Поэтому во время проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия аудитор должен сначала выучить его учетную политику и выяснить, правильно ли работники бухгалтерской службы осуществляют «признание» той или другой хозяйственной операции [30, с. 54].

Компьютеры сохраняют огромные массивы данных и обеспечивают доступ к ним, выполняют математическую обработку данных, осуществляют отбор данных в соответствии с установленными критериями, своевременно обновляют и модифицируют данные. Благодаря этому их используют как средство исследования при определении характеристик и установлении взаимозависимостей между разными данными. Компьютер также используется для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Так, использования комплексной программы, например «1С: Предприятие», дает возможность вести:

• бухгалтерский учет в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

• оперативный учет наличия и движения запасов, состояния взаиморасчетов с контрагентами;

• учет движения работников предприятия, регистрацию кадровых изменений и расчет заработной платы;

• налоговый учет соответственно налоговому законодательству Республики Беларусь.

Программа «1С: Предприятие» обеспечивает одновременную работу работников разных подразделений предприятия: бухгалтерии, склада, отдела кадров и других, каждый из которых должен доступ лишь к своей базе данных. Сведенная информация и общая база данных доступны лишь главному бухгалтеру. Такое построение программы лишает возможности вносить необоснованные изменения на местах и дает возможность осуществлять централизованный текущий контроль.

Аудитор в свою очередь может проверить деятельность предприятия по подразделениям, которые дает нему возможность выучить детальнее систему учета на предприятии и глубже проверить каждый участок работы бухгалтерской службы без одновременной обработки большого объема информации. Также подобная конфигурация дает возможность получать информацию для потребностей управленческого и финансового учета. Благодаря этому аудитор должен возможность обследовать операции, которые происходят на низовых участках управления, то есть проверять законность составления первичных записей, их достоверность и точность. Особое внимание аудитор уделяет сопоставлению данных первичных документов с машинными носителями информации, а также проверке процесса автоматизированной регистрации первичной информации. При этом аудитор проверяет полноту входной информации путем просмотра содержания информационной базы данных [5, с. 102].

Итак, на качество принятия соответствующих решений в контрольном процессе и повышение информационного обеспечения влияют:

• увеличение количества факторов, которые массово учитываются аудитором во время исследования объекта в зависимости от вида (видов) его деятельности;

• углубление анализа хозяйственных процессов, которые определяются аудитором;

• повышения обоснованности выводов благодаря применению экономико-математических методов и модульных исследований;

• четкое и обоснованное формирование выводов аудитора, составной которых является прежде всего финансовое прогнозирование будущей деятельности предприятия.

Это может обеспечиваться внедрением новых компьютерных технологий обработки информации и осуществлением контроля непосредственно с использованием мощных ПЭВМ.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что установленная на ООО «ВкусСервис» бухгалтерская программа позволяет автоматизировать учет труда и заработной платы на предприятии: учет отработанного времени, расчет начислений и удержаний из заработной платы работников, и тем самым облегчает работу бухгалтера.

Рассмотрев порядок начисления заработной платы и удержаний, а также системы и формы оплаты труда в ООО «ВкусСервис», стоит отметить много хороших сторон и явных преимуществ, достигнутых ее организаторами.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», расчеты с персоналом по оплате труда ведутся согласно учетной политике предприятия и Положения об оплате труда работников ООО «ВкусСервис», разработано штатное расписание. Расчеты с персоналом по оплате труда осуществляются своевременно, правильно и в соответствии с законодательством производится расчет и удержание налогов из фонда заработной платы и перечисление их в бюджет. Следует также отметить достаточно высокий уровень автоматизации учета расчетов с персоналом по оплате труда на ООО «ВкусСервис».

Вместе с тем, имеется ряд недостатков. Наряду с машинограммами в качестве регистров синтетического учета используются журналы-ордера, заполнение которых производится вручную, также заполнение вручную Главной книги на основании журналов-ордеров.

С целью устранения отмеченных недостатков и улучшения организации учета расчетов с персоналом по оплате труда, хотелось бы внести следующие предложения:

1.В разделе табеля учета рабочего времени, где проставляются итоговые данные об отработанном времени за дни фактической работы, дни неявок предусмотреть реквизиты для проставления кодов видов оплат, что облегчит ввод данных об отработанном времени в табель учета рабочего времени в компьютер для расчета заработка работникам по видам оплат;

2. Как уже отмечалось выше, все расчеты по оплате труда на предприятии автоматизированы, однако расчет выходного пособия производится вручную, поэтому рекомендуем внести изменения в компьютерную программу, чтобы получить возможность автоматизированного расчета данного вида пособий;

3.Необходимо полностью автоматизировать составление регистров синтетического учета на предприятии, так как происходит дублирование данных машинограмм и журналов-ордеров, а также составление журналов-ордеров требует дополнительных затрат рабочего времени бухгалтерии предприятия;

4.На предприятии не создан резерв на оплату отпусков, поэтому с целью равномерного включения оплаты отпусков в затраты производства рекомендуется создать резерв на оплату отпусков. Резерв на оплату отпусков работникам образуется исходя из фактически начисленной заработной платы работникам, пособий по временной нетрудоспособности и планового процента отчислений в данный резерв. Плановый процент отчислений в резерв определяется ежегодно как процентное отношение планируемой годовой суммы на оплату трудовых отпусков работникам к их плановому фонду оплаты труда.

Переход к рыночным отношениям экономики Республики Беларусь, в которой раньше господствовала централизованная система планирования и управления, требует переработки системы бухгалтерского учета, отчетности, контроля а также приобретения профессиональных навыков и умения работников принимать правильные и эффективные управленческие решения.

Заключение

По результатам изучения методики и организации учета и аудита труда и заработной платы на исследуемой организации можно сделать следующие выводы:

- заработная плата представляет собой один из основных факторов социально-экономической жизни каждой страны, коллектива, человека;

- под системой оплаты труда понимается определенная взаимосвязь между показателями, характеризующими меру (норму) труда и меру его оплаты в пределах и сверх норм труда, гарантирующая получение работником заработной платы в соответствии с фактически достигнутыми результатами труда (относительно нормы) и согласованной между работодателем и работником ценой его рабочей силы;

- форма заработной платы – это тот или иной класс систем оплаты, сгруппированных по признаку основного показателя учета результатов труда при оценке выполненной работником работы с целью его оплаты. Наибольше распространение на предприятиях получили две формы оплаты труда: сдельная и повременная.

Учет и аудит труда и заработной платы рассмотрен на примере ООО «ВкусСервис» за май 2014 г.

Для контроля за наличием, движением персонала, отрабо­танного времени и составления отчетности по труду оперативный учет работников возлагается на экономиста по труду.

Каждому принимаемому работнику присваивается табельный номер, который указывается в табеле учета рабочего времени, а также во всех документах по заработной плате.

Оперативный учет рабочего времени ведется в Табеле учета рабочего време­ни.

На предприятии применяется повременно-премиальная система оплаты труда. Должностные оклады утверждены штатным расписанием. Структура штатного расписания, названия должностей, тарифные коэффициенты установлены в соответствии с ЕТКС РБ.

Начисление заработной платы производится автоматизировано на компьютере с использованием программы, специально разработанной для организации с учётом специфики штатными специалистами.

Начисление среднего заработка в ООО «ВкусСервис» происходит в соответствии с действующим законодательством. Оплата отпускных производится как из фонда заработной платы, так и за счет собственных средств на основании коллективного договора.

Месячные тарифные ставки и должностные оклады работников рассчитываются на основе тарифных коэффициентов Единой тарифной сетки, кратных размеров тарифной ставки 1 разряда с учетом конкретных профессионально-квалификационных категорий и разрядов работников.

В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной за месяц заработной платы, пособий, ди­видендов и других доходов работников ООО «ВкусСервис» производятся удержания подоходного налога и обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, по исполнительным документам, по поручениям-обязательс­твам за приобретенные товары в кредит, по письменному поручению о переводе страховых взносов по договорам личного страхования, авансов, выданных в счет оплаты труда, в возмещение ущерба, причи­ненного организации. Кроме того, по личному заявлению работника из его оплаты труда могут производиться перечисления в банк на счета личных вкладов.

Для обобщения информации по начислению работникам ООО «ВкусСервис» за­работной платы, премий, пособий и других выплат и доходов, а также по удержаниям из них предназначен синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» обобщается информация о расчетах с персоналом, состоящим и не состоящим в списоч­ном составе организации по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бу­магам данной организации.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отража­ются суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, на­численных пособий за счет отчислений в фонд социальной защиты насе­ления, начисленных доходов от участия в фонде организации. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплачен­ные суммы оплаты труда, включая стоимость натуральной оплаты труда, премий, пособий, доходов от участия в уставном фонде организации, а также суммы удержанных налогов, платежей в фонд социальной защиты населения, по исполнительным документам, депонированные суммы и другие удержания.

Разница между кредитом и дебетом счета - это сумма задолженности ООО «ВкусСервис» перед работниками.

Аналитический учет дебетовых и кредитовых оборотов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут по каждому работнику, видам оплат и удержа­ний в лицевых счетах, платежных ведо­мостях.

В результате проведенного исследования изучен порядок проведения аудита расчетов с персоналом по заработной плате в конкретной организации – ООО «ВкусСервис».

Рассмотрены общие положения об организации проведения аудита экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных методов и приемов аудита расчетов с персоналом по заработной плате. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу.

Согласно программы проведения аудита проверка учета расчетов с персоналом по заработной плате в ООО «ВкусСервис» включала в себя следующие этапы:

ознакомление с документацией: уставом, учётной политикой и первичными документами по учету начислению заработной платы и удержаниям из заработной платы;

проверка правильности начисления заработной платы;

проверка правильности удержаний из заработной платы;

проверка правильности, полноты и своевременности уплаты подоходного налога и отчислений по социальному страхо­ванию в пенсионный фонд с работников;

систематизация и обобщение результатов аудита.

В результате аудита расчетов с персоналом по заработной плате было установлено следующее:

проверкой правильности отражения в синтетическом и аналитическом учете расчетов с персоналом по заработной плате отклонений между данными синтетического и аналитического учета не обнаружено;

выборочно была проверена правильность при­менения тарифных ставок и начисления месячных окладов. По результатам проверки отклонений установлено;

проведена формально-право­вая проверке первичных документов по учету труда и его оплаты. Установлено, что первичные документы по учету рабочего времени и начислению заработной платы не подписаны бухгалтером по труду и должностными лицами. Подчисток и исправлений в данных документах не обнаружено;

проведена про­верке табеля учета рабочего времени за май 2014 г. Аудитор проводил проверку на выявление случаев включения в него вымышленных лиц. По результатам проверки вымышленных лиц не обнаружено;

выборочно была проведена проверка удержания подоходного налога. По результатам проверки аудитором отклонений не обнаружено;

случаев расходования не по назначению средств фонда социальной защиты населения на выплату по­собий по временной нетрудоспособности аудитором не установлено;

проверкой правильности определения остатков по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на конец мая 2014 года установлено, что долг работниками перед ООО «ВкусСервис» на 1 июня 2014 года составил 7219835 рублей.

Изучение учетных материалов позволило сделать вывод, что учет и аудит расчетов с персоналом по заработной плате на ООО «ВкусСервис» осуществляется в соответствии с действующим законодательством. Расчет налогов производится на бланках типовой формы по регламентированной методике.