Контрольні запитання:
Дайте визначення фінансового інструменту ?
Які міжнародні стандарти визначають порядок визнання, оцінки і розкриття інформації про фінансові інструменти ?
Які категорії фінансових інструментів передбачені стандартами ?
Які фінансові інструменти називають похідними ? Що таке вбудовані похідні інструменти ?
У яких випадках фінансовий актив і фінансове зобов’язання слід визнавати у звіті про фінансове становище (балансі) ?
Коли слід припиняти визнавання фінансового активу ?
Коли слід припиняти визнання фінансового зобов’язання ?
Як слід оцінювати фінансові інструменти у момент їх первісного визнання ?
Як оцінюють фінансові активи після їх первісного визнання ? Які види оцінки фінансових активів Ви знаєте ?
Як оцінюють фінансові зобов’язання після їх первісного визнання ?
Як слід відображати прибуток або збиток від зміни справедливої вартості фінансових інструментів ?
Що таке хеджування ? З якою метою його здійснюють ?
Дайте визначення інструменту хеджування ?
Дайте визначення об’єкта хеджування ?
Як необхідно обліковувати хеджування справедливої вартості ?
Як необхідно обліковувати хеджування грошових потоків ?
Як необхідно обліковувати хеджування чистих інвестицій в закордонну господарську одиницю ?
Що таке ефективне хеджування ?
Як слід класифікувати фінансові інструменти при їх представленні у звіті про фінансове становище (балансі) ?
Що таке складні фінансові інструменти ?
Як слід класифікувати і оцінювати компоненти складного фінансового інструменту ?
Як слід обліковувати і відображати у фінансовій звітності власні викуплені акції ?
Як слід обліковувати і відображати у фінансовій звітності відсотки, дивіденди, прибутки і збитки, пов’язані з фінансовими інструментами ?
Тема 8. Пов’язані сторони та консолідована звітність План
Інвестиції в асоційовані компанії : визначення і визнання.
Об’єднання бізнесу.
Консолідована фінансова звітність. Види спільної діяльності.
Розкриття інформації про пов’язані сторони.
Рекомендовані джерела:
Основні: 2, 4, 7, 8
Додаткові: 13, 14, 15, 16, 24
Міні – лексикон: асоційоване підприємство, метод участі у капіталі, частка інвестора в чистому прибутку (збитку) асоційованого підприємства, об’єднання бізнесу, материнське підприємство, дочірнє підприємство, звітна одиниця, дата угоди, дата придбання, вартість об’єднання бізнесу, неконтрольована частка, гудвіл, вартісна різниця, частка меншості, пов’язані сторони.
І
Порядок обліку інвестицій в асоційовані підприємства та розкриття інформації про них у фінансовій звітності встановлено МСБО 28 «Облік інвестицій в асоційовані підприємства». МСБО 28 не поширюється на інвестиції в асоційовані підприємства, які утримуються організаціями венчурного капіталу, взаємними фондами, трастами та подібними одиницями (зокрема, страховими фондами, пов’язаними з інвестиціями), які класифікуються як утримані для операцій згідно з МСБО 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка».
нвестиції в асоційовані компанії : визначення і визнання
В окремих фінансових звітах інвестора його інвестицію в асоційоване підприємство слід відображати за собівартістю або згідно з МСБО 39 «Фінансові інструменти : визнання та оцінка».
Асоційоване підприємство – це господарська одиниця, в якій інвестор має суттєвий вплив і яка не є ні дочірнім, ні спільним підприємством інвестора.
Суттєвий вплив означає повноваження брати участь у прийнятті рішень із фінансової та операційної політики об’єкта інвестування, але не контроль або не спільний контроль цієї політики.
Інвестиції в асоційоване підприємство за методом участі в капіталі відображається у складі непоточних активів інвестора.
Частка інвестора в чистому прибутку (збитку) асоційованого підприємства за звітний період становить дохід (втрати) інвестора від участі в капіталі цього асоційованого підприємства. На частку інвестора в чистому прибутку асоційованого підприємства збільшується балансова вартість інвестиції в це підприємство.
Балансова вартість інвестицій в асоційоване підприємство зменшується на частку інвестора в сумі чистого збитку, відображеного в звіті про всеохоплюючий прибуток асоційованого підприємства. При цьому складається бухгалтерський запис:
Дт «Втрати від участі в капіталі асоційованого підприємства»
Кт «Інвестиції в асоційовані підприємства»
Коли частка інвестора у збитках асоційованого підприємства дорівнює балансовій вартості інвестиції або перевищує її, тоді така інвестиція відображується в обліку та звітності за нульовою вартістю, а інвестор, в свою чергу, припиняє подальше відображення своєї частки у збитках асоційованого підприємства.
При цьому передбачено включати до балансової вартості інвестиції в асоційовані підприємства також будь-які довгострокові частки, які, по суті,є частиною чистих інвестицій інвестора.
Прикладом таких статей є привілейовані акції та довгострокова дебіторська заборгованість.
Інвестор може придбати частку в капіталі асоційованого підприємства, сплативши суму, що не збігається з придбаною часткою у справедливій вартості ідентифікованих чистих активів останнього.
У цьому випадку після придбання інвестиції різниця між її собівартістю та часткою інвестора у справедливій вартості ідентифікованих чистих активів асоційованого підприємства відображається в обліку інвестора відповідно до МСФЗ 3 «Об’єднання бізнесу».
Не включається до таких часток:
дебіторська заборгованість покупців
кредиторська заборгованість постачальникам
забезпечені показники
інша довгострокова дебіторська заборгованість,яка адекватна заставі
Капітал асоційованого підприємства може змінюватися не лише за рахунок чистого прибутку (збитку) звітного періоду або розподілу прибутку, а також у результаті зміни інших елементів капіталу, зокрема внаслідок:
переоцінки основних засобів і фінансових інвестицій;
виправлення суттєвих помилок, допущених у попередніх звітах;
курсових різниць за інвестиціями у закордонні підприємства;
викупу раніше випущених акцій та їх повторного випуску в обіг.
Сума очікуваного відшкодування інвестиції – це більша з двох оцінок:
справедливої вартості (за вирахування витрат на продаж)
вартості її використання
На суму збитку від зменшення корисності інвестицій складається запис:
Дт «Збиток від зменшення корисності»
Кт «Інвестиції в асоційовані підприємства»
Для визначення вартості використання інвестиції підприємству слід оцінювати:
свою частку теперішньої вартості майбутніх грошових потоків, які, як очікується, будуть генеровані об’єктом інвестування в цілому, включаючи грошові потоки від операцій об’єкта інвестування та надходження після остаточного вибуття інвестиції;
Теперішню вартість оцінених майбутніх грошових потоків,які, як очікується, виникнуть від дивідендів, отриманих від інвестиції та від остаточного її вибуття.
Зміна методу обліку інвестиції може бути пов’язана із зміною
ступеня впливу інвестора на об’єкт інвестування
умов діяльності об’єкта інвестування
класифікації інвестиції як утримуваної для продажу