Тема 5. Правові гарантії якості аудиту ті відповідальність за порушення законодавства про аудиторську діяльність.

1. Поняття та види правових гарантій якості аудиту.

Підвищення якості аудиту має важливе економічне і соціальне значення. Уявляється, що якість роботи аудитора залежить від наступних чинників:

• кваліфікації аудиторів

• досвіду роботи аудитора і аудиторської фірми на ринку аудиторських послуг, в тому числі у конкретній сфері аудиту

• конкуренції на ринку аудиторських послуг

• системи контролю за якістю аудиту

• встановлення відповідальності за неякісне надання аудиторських послуг.

Таким чином, під правовими гарантіями якості аудиту розуміються сукупність правових норм, що встановлюють порядок визначення професійної придатності фізичних осіб займатися аудиторською діяльністю, підтвердження їх професійної придатності після отримання сертифікату аудитора, порядок допуску аудиторів до окремих видів аудиторських перевірок, а також випадки і порядок притягнення до відповідальності аудиторів за надання послуг низької якості.

2. Сертифікація аудиторів, підтвердження професійної придатності, реєстри аудиторів.

СЕРТИФІКАЦІЯ. Правові засади сертифікації аудиторів визначені в ст. 10 Закону про аудит.

Існує 2 процедури сертифікації: аудиторів банків (регулюється Порядком сертифікації аудиторів банків, яке затверджено рішенням Аудиторської палати України від 11 жовтня 2007 р. N 183/3) і аудиторів інших суб’єктів господарювання (регулюється Положенням про сертифікацію аудиторів, затверджене рішенням АПУ від 31 травня 2007 р. N 178/6).

Отже, існують 2 види сертифікатів:

Сертифікат аудитора – офіційний документ, який засвідчує рівень професійних знань, необхідних для здійснення аудиту підприємств різних форм власності на території України

Сертифікат аудитора банків – офіційний документ, який визначає кваліфікаційну придатність аудитора на проведення аудиту банків

Право на отримання сертифіката аудитора мають

• кандидати – фізичні особи,

• які мають повну вищу економічну або юридичну освіту, документ про здобуття якої визнається в Україні (не нижче освітньо-кваліфікаційного рівня спеціаліста чи магістра),

• необхідні знання з питань аудиту, бухгалтерського обліку, фінансів, економіки, оподаткування та господарського права,

• досвід роботи не менше трьох років підряд на посадах ревізора, бухгалтера, юриста, фінансиста, економіста, асистента (помічника) аудитора

• та успішно склали письмовий кваліфікаційний іспит.

Право на отримання сертифіката аудитора банків мають

• фізичні особи,

• які мають повну вищу економічну або юридичну освіту (не нижче освітньо-кваліфікаційного рівня спеціаліста чи магістра), документ про здобуття якої визнається в Україні,

• та досвід практичної роботи не менш як три роки поспіль у банківській сфері на посадах ревізора, бухгалтера, юриста, фінансиста, економіста, аудитора або які мають практичний досвід у наданні банкам будь-яких послуг чи консультацій, пов'язаних із бухгалтерським обліком у банках, банківським аудитом, консультацій з банківського менеджменту, консультацій з фінансової діяльності банків, оподаткування банків тощо, працюючи на посадах ревізора, бухгалтера, юриста, фінансиста, економіста, аудитора, асистента (помічника) аудитора не менш як три роки,

• а також склали кваліфікаційний іспит.

Кваліфікаційний іспит проводиться в два етапи: перший - письмове тестування (або тестування на ПЕОМ) за переліком запитань, затверджених АПУ; другий - письмове розв'язання ситуаційного завдання. До другого етапу допускаються кандидати, які набрали не менш як 70 балів правильних відповідей за результатами тестування. Кандидати, екзаменаційні роботи другого етапу яких оцінені:

- в 60 і більше балів, - є такими, що склали кваліфікаційний іспит і здобули право на отримання сертифіката аудитора після затвердження протоколу на засіданні АПУ;

- в 59 і менше балів, - є такими, що не склали кваліфікаційний іспит.

За умови успішного складання кваліфікаційного іспиту видається сертифікат, термін чинності якого 5 років.

Аудитори, термін чинності сертифіката яких закінчується, не раніше від трьох і не пізніше від одного місяця до закінчення цього терміну в разі, якщо вони:

а) займались аудиторською діяльністю як фізичні особи - підприємці або у складі аудиторської фірми не менше трьох років;

б) займаючись аудиторською діяльністю як фізичні особи - підприємці, своєчасно подавали звіти про виконані ними роботи (за формою N 1-аудит) та підтверджували свою аудиторську діяльність;

в) щорічно успішно проходили контрольні тестування за підсумками удосконалення професійних знань за програмами, затвердженими АПУ, або щорічно здійснювали удосконалення професійних знань згідно з розділом V Положення про постійне удосконалення професійних знань аудиторів України;

г) та до них не застосовувались стягнення з боку АПУ у вигляді зупинення чинності сертифіката. 

ПІДТВЕРДЖЕННЯ ПРОФЕСІЙНОЇ ПРИДАТНОСТІ. Існує Положення про постійне удосконалення професійних знань аудиторів України, затверджене рішенням Аудиторської палати України від 31 травня 2007 р. № 178/5. Так, відповідно до п. 3 аудитори України з метою виконання умов продовження терміну чинності сертифіката щорічно проходять контрольне тестування за підсумками удосконалення своїх професійних знань за сорокагодинними програмами, затвердженими АПУ, у центрах, визначених АПУ. Аудитори здійснюють постійне удосконалення професійних знань починаючи з року, наступного за роком отримання сертифіката. За термін чинності сертифіката аудитор повинен щороку здійснити удосконалення своїх професійних знань за різними програмами та пройти контрольне тестування; одна із зазначених програм повинна включати питання застосування Міжнародних стандартів аудиту.

В загальний обсяг удосконалення професійних знань аудиторів в межах 40 годин АПУ можуть бути зараховані:

а) публікації у вигляді монографій, підручників чи навчальних посібників з бухгалтерського обліку, контролю, аудиту, економічного аналізу, господарського права для аудиторів, які мають вчені звання та наукові ступені за фахом бухгалтерський облік і аудит (зараховується автору, співавторам в рік видання);

б) публікації у фаховому виданні АПУ журналі "Аудитор України" в обсязі не менше 0,5 авторського аркуша (20000 знаків) на рік. До копії публікації додається письмове рішення члена редакційної колегії журналу. Розрахунок обсягу публікацій автором надається самостійно та зараховується автору в рік здійснення публікації;

в) розробки програм постійного удосконалення професійних знань аудиторів у разі їх затвердження АПУ (зараховується автору в рік їх затвердження АПУ);

г) викладання в обсязі не менше 20 годин на рік в Центрах, з якими АПУ уклала угоди для здійснення постійного удосконалення професійних знань аудиторів, згідно з програмами, затвердженими АПУ;

д) складання аудитором іспиту та отримання диплома АССА або СРА в рік його отримання.

За результатами проходження програми щорічного удосконалення професійних знань аудиторів видається Свідоцтво про постійне удосконалення професійних знань аудиторів є офіційним документом і видається АПУ на підставі поданих Центром документів про успішне проходження аудиторами контрольного тестування.

РЕЄСТРИ АУДИТОРІВ. Відповідно до ст. 11 Закону про аудит аудиторські фірми та аудитори, які зареєстровані як фізичні особи - підприємці, мають право на здійснення аудиторської діяльності лише після включення їх до Реєстру аудиторських фірм і аудиторів, ведення якого забезпечує АПУ забезпечує. Так, існує Порядок ведення Реєстру аудиторських фірм та аудиторів, затверджений рішенням Аудиторської палати України від 26 квітня 2007 р. № 176/7.

Отже, реєстр аудиторських фірм та аудиторів (далі - Реєстр) - база даних, що містить інформацію про аудиторські фірми та аудиторів, які займаються аудиторською діяльністю індивідуально як фізичні особи – підприємці.

Про заявника до Реєстру вноситься така інформація:

• найменування аудиторської фірми (П. І. Б. аудитора - фізичної особи - підприємця);

• ідентифікаційний код/номер заявника;

• дата початку аудиторської діяльності (дата отримання першої ліцензії або Свідоцтва);

• адреса фактичного місцезнаходження, номери контактних телефонів, факсу, електронної пошти;

• інформація про державну реєстрацію;

• інформація про засновників (для аудиторів - П. І. Б., номери сертифікатів та дати їх отримання, ідентифікаційний номер, адреса; для юридичних осіб - найменування, ідентифікаційний код, частка в статутному капіталі);

• посада та П. І. Б. керівника аудиторської фірми, номер та дата видачі сертифіката;

• кількість працівників, у тому числі перелік сертифікованих аудиторів з зазначенням серії та номерів сертифікатів;

• наявність та місцезнаходження філій, представництв або відділень, кількість працюючих в них сертифікованих аудиторів з зазначенням номерів їх сертифікатів.

1.6. Реєстр ведеться в електронній формі. Інформація з Реєстру щодо найменування аудиторської фірми (П. І. Б. аудитора - фізичної особи - підприємця); ідентифікаційного коду/номера заявника; номера телефону та номера Свідоцтва є відкритою для користувачів.

Включеним до Реєстру аудиторським фірмам та аудиторам видається свідоцтво відповідного зразка, строк чинності якого становить 5 років.

І хоча про таке нічого не зазначено в статті 11 Закону про аудит, в Україні запроваджено ще ряд реєстрів, а саме:

1) реєстр аудиторів банків. Так, існує Положення про порядок ведення Реєстру аудиторських фірм, які мають право на проведення аудиторських перевірок банків, затверджено постановою Правління Національного банку України від 17.11.2011 № 410. Так, під Реєстром розуміється сукупність інформації про аудиторські фірми, які мають право на проведення аудиторських перевірок (аудиту) банків, що ведеться Національним банком за встановленою в цьому Положенні формою

Такий реєстр ведеться НБУ + Комітетом з питань аудиту банків, за результатами внесення туди інформації про конкретного аудитора йому видається свідоцтво про включення до Реєстру аудиторських фірм, які мають право на проведення аудиторських перевірок банків, яке видається на строк не більше 5 років. Аудитор банків має право на проведення аудиту банків та підпису аудиторських звітів та аудиторських висновків виключно на період дії Свідоцтва. Свідоцтво не підлягає передаванню для використання іншими аудиторами банків.

Передбачається процедура продовження строку дії Свідоцтва

2) реєстр аудиторів фінансових установ. Так, існує Порядок ведення реєстру аудиторів, які можуть проводити аудиторські перевірки фінансових установ, затверджений розпорядженням Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сфері ринків фінансових послуг від 26.02.2013 № 640.

Реєстр аудиторів, які можуть проводити аудиторські перевірки фінансових установ (далі - Реєстр), - сукупність інформації про аудиторські фірми та аудиторів, які мають право на здійснення аудиторської діяльності відповідно до Закону України "Про аудиторську діяльність" та які можуть проводити аудиторські перевірки небанківських фінансових установ, що надають фінансові послуги на ринках, державне регулювання яких здійснює Нацкомфінпослуг.

Реєстр ведеться Нацкомфінпослуг на електронних носіях. Про включення до зазначеного реєстру видається свідоцтво про включення до реєстру аудиторських фірм та аудиторів, які можуть проводити аудиторські перевірки фінансових установ, - документ установленого цим Порядком зразка, що підтверджує факт включення заявника до Реєстру.

Відкритою для користувачів є така інформація з Реєстру: 1) інформація про аудитора (прізвище, ім'я та по батькові, населений пункт проживання); 2) інформація про аудиторську фірму (найменування, код за ЄДРПОУ, місцезнаходження); 3) інформація про керівника аудиторської фірми (прізвище, ім'я та по батькові); 4)реквізити та термін дії Свідоцтва.

Свідоцтво видається на строк дії свідоцтва про включення до реєстру аудиторських фірм та аудиторів, виданого Аудиторською палатою України.

Аудиторська фірма або аудитор як фізична особа - підприємець (далі - аудитор) має право проводити аудиторську перевірку (аудит) небанківської фінансової установи та надавати аудиторський висновок (звіт) за результатами аудиторської перевірки фінансової звітності, консолідованої фінансової звітності та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності небанківської фінансової установи виключно протягом строку дії Свідоцтва, якщо заявник відповідає вимогам статті 15 Закону України "Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг" та вимогам Закону України "Про аудиторську діяльність".

3) реєстр аудиторів фінансових установ на ринку цінних паперів. Так, існує Порядок ведення реєстру аудиторів та аудиторських фірм, які можуть проводити аудиторські перевірки професійних учасників ринку цінних паперів, затверджено рішенням Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 25.10.2012 № 1519.

Отже, якщо аудитор має намір проводити аудит професійних учасників фондового ринку – тобто юридичних осіб, утворених в організаційно-правовій формі акціонерних товариств або товариств з обмеженою відповідальністю, які на підставі ліцензії, виданої НКЦПФР, провадять на фондовому ринку професійну діяльність, види якої визначені законами України, – він зобов’язаний внестися до реєстру аудиторських фірм, які можуть проводити аудиторські перевірки професійних учасників ринку цінних паперів, під яким розуміється перелік аудиторських фірм, що здійснюють діяльність відповідно до Закону України "Про аудиторську діяльність" та можуть проводити аудиторські перевірки професійних учасників ринку цінних паперів.

Реєстр ведеться відповідним уповноваженим структурним підрозділом центрального апарату НКЦПФР в електронній формі відповідно до стандартів, що забезпечують його сумісність і взаємодію з іншими системами та мережами, що складають інформаційний ресурс держави. Інформація, що розміщена в Реєстрі, є відкритою для користувачів.

Аудиторська фірма може проводити аудиторські перевірки професійних учасників ринку цінних паперів виключно за наявності чинного Свідоцтва та після внесення її до Реєстру.