Тема 3 . Финансовые инструменты.

(IFRS)7«Финансовые инструменты: раскрытие информации»

(IFRS) 9«Финансовые инструменты»

МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление информации»

и 39 МСФО(IAS) «Финансовые инструменты: признание и измерение»

Стандарты распространяются на:

[a] финансовые активы;

[a] финансовые обязательства;

[a] производные инструменты.

Целью МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» является

- установление требований к предприятиям по представлению в их финансовой отчетности информации, позволяющей пользователям оценить:

- насколько существенным является влияние финансовых инструментов на финансовое положение и финансовые результаты деятельности предприятия;

- характер и размер рисков, которым предприятие подвержено в течение периода и на конец отчетного периода в связи с финансовыми инструментами, и каким образом предприятие управляет этими рисками;

Финансовый инструмент – это договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другого.

При определении видов финансовых инструментов предприятие должно, как минимум: проводить различие между инструментами, оцениваемыми по амортизированной стоимости, и инструментами, оцениваемыми по справедливой стоимости и учитывать как отдельные виды те финансовые инструменты, которые не входят в сферу применения МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»;

Финансовый актив - это актив, являющийся

(а) денежными средствами;

(b) долевым инструментом другого предприятия;

(c) правом, обусловленным договором

(i) получить денежные средства, или иной финансовый актив от другого предприятия; или

(ii) обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим предприятием на условиях потенциально выгодных для предприятия; или

(d) договором, расчет по которому будет или может быть осуществлен путем поставки собственных долевых инструментов,.

Финансовые активы в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» классифицируются на основе: бизнес модели предприятия, используемой для управления финансовыми активами, и характеристик финансового актива, связанных с предусмотренными договором потоками денежных средств.

Признание финансового актива не прекращается, если:

финансовый актив имеет обязательство обратного выкупа.

Финансовое обязательство - это обязательство, являющееся:

(а) обусловленным договором обязательством

(i) передать денежные средства или иной финансовый актив другому предприятию; или

(ii) обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим предприятием на условиях, потенциально невыгодных для предприятия; или

(b) договором, расчет по которому будет или может быть осуществлен путем поставки собственных долевых инструментов.

[Далее дать классификацию ФИ(ФА и ФО).

Привести примеры по торговым ЦБ,по им. В наличии для продажи.

ПРИМЕР.

1 января 2013 года АО «А» приобрело 15% обыкновенных акций, находящихся в обращении (270 из 1 800), АО «Б» по стоимости 1500 тенге за акцию. К концу года АО «Б» получило 400 000 тенге чистой прибыли и объявило дивиденды в сумме 150 000 тенге. Справедливая стоимость акций на 31 декабря 2013г. составила 1600 тенге за акцию. Какой метод учета инвестиций должно использовать АО «А» и какова сумма инвестиций на конец года?

Решение

432000(270*1600); метод справедливой стоимости.

(1600-1500)*270 штук=27000

Это доход (кредит 6150) если это торговые ЦБ

Если имеющиеся в наличии для продажи , то это резерв на переоценку (Кредит 5440)

Инвестиции удерживаемые до погашения.

ПРИМЕР.(дала)

ПРИМЕР.

01 ноября 2012 года компания приобрела за 111 000 тенге облигации номиналом 120 000 тенге, срок погашения которых – 31 июля 2013 года. Купонная ставка по облигациям – 10% годовых, выплата процентов производится 31 января, 30 апреля и 31 июля. Какова балансовая стоимость облигации на 31 декабря 2012 года?

Решение

(1110000+2000)= 113 000 тенге

В случае, когда финансовые инструменты оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток, затраты по сделке: относятся на расходы;

В случае, когда финансовые инструменты оцениваются по амортизированной стоимости, или переоцениваются через балансовый счет 5140,затраты по сделке увеличивают стоимость инструмента.

При рассмотрении финансовых инструментова различают различного рода риски.

Кредитный риск – это риск того, что одна из сторон по финансовому инструменту нанесет финансовые убытки другой стороне посредством неисполнения своих обязательств.

Процентный риск – это риск того, что: справедливая стоимость или будущие потоки денежных средств по финансовому инструменту будут колебаться в связи с изменением рыночных процентных ставок.

Риск ликвидности – это риск того, что: у предприятия возникнут сложности при выполнении обязанностей, связанных с финансовыми обязательствами, расчет по которым производится денежными средствами или иными финансовыми активами. Когда контрагент по сделке не произвел платеж в срок, определенный договором, финансовый актив считается: просроченным.

Рыночный риск – это риск того, что: справедливая стоимость, или будущие потоки денежных средств по финансовому инструменту будут колебаться в связи с изменением рыночных цен.

Рыночный риск включает в себя три вида рисков: валютный риск, процентный риск и прочий ценовой риск;

Валютный риск – это риск того, что: справедливая стоимость или будущие потоки денежных средств по финансовому инструменту будут колебаться в связи с изменением курсов иностранных валют.

По каждому виду рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами, предприятие должно раскрыть следующую информацию:

- подверженность предприятия рискам и как они возникают;

- цели, политика и процедуры предприятия в области управления рисками и методы, используемые предприятием для оценки риска;

- любые изменения в вышеперечисленном по сравнению с предыдущим периодом.

Производные финансовые инструменты учитываются по:

справедливой стоимости через прибыль или убыток.

ТЕМА.4. МСФО 28 и 11.

Доля владения от 20-50%. При такой доле владения применяется метод долевого участия.

Метод долевого участия учета долгосрочных инвестиций используется, когда у инвестиции присутствует влияние, но отсутствует контроль.

Значительное влияние на деятельность компании – это возможность участия в принятии решений в сфере финансовой и оперативной политики компании.

При применении метода долевого участия инвестор использует самую последнюю финансовую отчетность ассоциированного или совместного предприятия.

СУТЬ МЕТОДА ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ.

Пример.

1 января 2012 года АО «Асия» приобрело 25% обыкновенных акций, находящихся в обращении в количестве 450 акций АО «Мадияр» по 1500 тенге за акцию. АО «Асия» осуществляет значительное влияние на принятие решений по вопросам финансовой и операционной политики этой организации. К концу года АО «Мадияр» получило 450 000 тенге чистой прибыли и объявило дивиденды в сумме 150 000 тенге Справедливая стоимость акций на 31 декабря 2012г. составила 1700 тенге за акцию. Какой метод учета инвестиций должно использовать АО «Асия» и какова стоимость инвестиций на конец года?

ОТВЕТ. (450*1500=675000)

ПЛЮС (450000*25%=112500)

МИНУС (150000*25%=37500)

=750000; метод долевого участия.

ПРИМЕР.

Компания «А» владеет 1500 акций фирмы «Б», что составляет 25% от количества акций, имеющих право голоса. Чистая прибыль компании «Б» составила 550 000 тенге, компания объявила дивиденды в размере 40% от чистой прибыли. Какую сумму инвестиционного дохода отразит компания «А» в своей финансовой отчетности?

[a][+] 137500 то есть 25% от 550000.

ВНИМАНИЕ. Дивиденды доходом не прнзнаются, они уменьшают стоимость инвестиции в ассоциированное предприятие.

Ассоциированное предприятие может заявить убыток. Тогда стоимость инвестиции = Стоимость приобретения(450*1500=675000)

МИНУС доля в убытке.(450000*25%=112500)=562500.

Когда доля инвестора в убытках ассоциированного или совместного предприятия становится равна его доле участия в ассоциированном, или совместном предприятии или превышает эту долю, инвестор прекращает признание своей доли в дальнейших убытках.

После уменьшения доли участия инвестора до нуля дополнительные убытки и обязательства: признаются только в той мере, в какой инвестор принял на себя юридические обязательства или обязательства, обусловленные сложившейся практикой (конклюдентные обязательства) или совершило платежи от имени ассоциированного или совместного предприятия.

Если инвестор отразил в отчетности нулевые инвестиции, а впоследствии ассоциированное, или совместное предприятие отражает у себя в отчетности прибыль, инвестор:

возобновляет признание своей доли в этой прибыли только после того, как его доля в прибыли становится равной непризнанной доле в убытках.

Гудвилл, формируемый из балансовой стоимости инвестиций в ассоциированное, или совместное предприятие: не признается отдельно и не подлежит отдельному тестированию на обесценение с применением требований, установленных МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Согласно МСФО (IFRS) 11

Совместная деятельность – это деятельность, совместно контролируемая двумя или большим числом сторон.

Совместная деятельность обладает следующими особенностями:

(a) Стороны связаны договорным соглашением

(b) Договорное соглашение предоставляет двум или большему числу из указанных выше сторон совместный контроль над деятельностью

договорное соглашение устанавливает совместный контроль.

Совместный контроль – контроль, разделенный между сторонами в соответствии с договором, причем совместный контроль имеет место только тогда, когда принятие решений касательно значимой деятельности требует единогласного согласия сторон, осуществляющих совместный контроль.

Совместная деятельность – это либо совместная операция, либо совместное предприятие.

Совместная операция – это совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на активы и ответственности по обязательствам, связанным с деятельностью. Такие стороны именуются участниками совместной операции.

Совместное предприятие (СП) – это совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности. Такие стороны именуются участниками совместного предприятия.

СП характеризуется обязательным составлением финансовой отчетности. Участник совместного предприятия должен признать свою долю участия в совместном предприятии как инвестиции и отразить такие инвестиции в учете с использованием метода долевого участия. С 2013 года отменен МСФО 31 Участие в совместном предпринимательстве. И запрещен метод пропорциональной консолидации.

Наличие договорного соглашения может подтверждаться:

- договором, заключенным между участниками совместного предпринимательства;

- протоколом переговоров между участниками совместного предпринимательства;

- включением в устав или иные уставные нормы соответствующего вида совместного предпринимательства;

Договорное соглашение затрагивает следующие вопросы:

- цель, продолжительность существования соответствующего вида совместного предпринимательства и обязательства по подготовке отчетности в отношении него;

- назначение совета директоров или аналогичного органа управления совместным предпринимательством, а также права голоса, имеющиеся у участников совместного предпринимательства;

-капиталовложения участников совместного предпринимательства,а также распределение продукции, доходов, расходов или результатов совместного предпринимательства между участниками совместного предпринимательства.

Участник совместной операции сторона совместной операции, обладающая совместным контролем над такой совместной операцией.

Участник совместного предприятия - это: сторона совместного предприятия, обладающая совместным контролем над таким совместным предприятием.

При совместном предпринимательстве:

никто из участников совместного предпринимательства не имеет возможности единолично контролировать совместную деятельность.