1.Платежи в течение срока аренды за арендованные объекты.

2.Финансовые расходы.

3.Суммы, гарантированные арендатором.

ПРИМЕР.

Минимальные арендные платежи = Ежегодный арендный платеж х Срок аренды + Гарантированная ликвидационная стоимость = 700000 х 5 + 350000 = 3850000 тенге

А это нет

4.Условная арендная плата.

5.Затраты на услуги.

6.Налоги.

Гарантированная остаточная стоимость для арендатора – это:

часть остаточной стоимости, гарантированная арендатором, или стороной, связанной с арендатором (при этом сумма гарантии представляет собой максимальную сумму, которая может причитаться к выплате).

применительно к арендодателю — часть остаточной стоимости, гарантированная арендатором, или третьим лицом, не связанным с арендатором, которое в финансовом отношении способно выполнить свои обязательства по гарантии.

То есть, гарантированная остаточная стоимость – это сумма, которую получит арендодатель в любом случае.

Понятие гарантированной остаточной стоимости применяется только в случае, если право собственности не переходит к арендатору по окончании срока договора.

Пример

Организация А передает в финансовую аренду организации Б оборудование стоимостью 700 000 тенге. По условию договора организация Б эксплуатирует предмет финансовой аренды в течение 5-и лет, а затем возвращает арендодателю. Стороны установили в качестве гарантированной остаточной стоимости сумму в размере 120 000 тенге.

Если на момент возврата оборудования от арендатора к арендодателю его справедливая рыночная стоимость будет больше, установленной в договоре, например 150 000 тенге, то арендатор просто возвращает имущество арендодателю. При этом его гарантия считается выполненной, поскольку арендодатель получил оборудование как минимум по гарантированной стоимости.

Если же на момент передачи оборудования его рыночная стоимость будет меньше, установленной в договоре, например 100 000 тенге, то арендатор для выполнения своей гарантии, не только возвращает имущество, но и доплачивает арендодателю сумму разницы в размере 20 000 тенге.

Негарантированная остаточная стоимость — часть остаточной стоимости актива, являющегося предметом аренды, реализация которой арендодателем не гарантирована или гарантирована только стороной, связанной с арендодателем.

Валовые инвестиции в аренду — это совокупность:

минимальных арендных платежей, причитающихся к получению арендодателем по договору финансовой аренды, и негарантированной остаточной стоимости, начисляемой арендодателю.

ПРИМЕР.

Фирма сдает в аренду основное средство. Подразумеваемая ставка 7%. Справедливая стоимость 111594 тенге. Арендные платежи производятся в начале каждого из 5 лет, в сумме 22000 тг. Остаточная стоимость, гарантированная арендатором , 30000 тенге в конце 5- летнего периода аренды. Чему равны валовые инвестиции в аренду (тенге)?

(22000*5лет)+30000= 140000;

Чистые инвестиции в аренду — валовые инвестиции в аренду, дисконтированные с использованием ставки процента, подразумеваемой в договоре аренды.

Незаработанный финансовый доход — разница между:

(a) валовыми инвестициями в аренду и

(b) чистыми инвестициями в аренду.

ПРИМЕР.

Фирма сдает в аренду основное средство. Подразумеваемая ставка 7%. Справедливая стоимость 127460 тенге. Арендные платежи производятся в начале каждого из 5 лет, в сумме 25000 тенге. Остаточная стоимость, гарантированная арендатором 35000 тенге в конце 5-летнего периода. Чему равен незаработанный финансовый доход?

(25000*5лет)+35000-127460=32540;

ОПЕРАЦИОННАЯ АРЕНДА

Арендатор принимает актив на счет 001 ,а арендные платежи признает как расходы по аренде в отчете о Прибылях и убытках(Д счета7450 Расходы по операционной аренде).

Арендодатель держит актив на балансе в составе ОС (счет 2410) и начисляет по нему амортизацию (кредит 2420).Полученную аренду признает как доходы в отчете о Прибылях и убытках (кредит счета6260).

ФИНАНСОВАЯ АРЕНДА

АРЕНДАТОР принимает на учет ОС в сумме наименьшего значения из ССА и РV минимальных арендных платежей.

ПРИМЕР.Компания «Арина» 1 января 2012 года взяла в аренду оборудование сроком на 10 лет, что приблизительно равно его сроку полезной службы. Справедливая стоимость оборудования на эту дату составляет 155 000 тенге. Компания будет выплачивать арендные платежи в сумме 9 500 тенге дважды в год – 30 июня и 31 декабря. Подразумеваемая процентная ставка равна 10% в год. По какой стоимости оборудование будет отражено в финансовой отчетности компании «Арина» (тенге)?

Период=10лет*2=20. %ставка =10%/2 выплаты в год = 5.

5ТС аннуитета пост.= 9500* Ф ТС оа 12,46221= 118 391;

Аренда к оплате делится на 2 части: тек. часть и долгосрочная часть обязательства. При этом составляется график арендных платежей.

Арендодатель снимает с баланса ОС и признает аренду к получению, деля ее на 2 части: тек. Часть аренды к получению и долгосрочная ее часть. Тоже составляет график арендных платежей. Признает полученные платежи в качестве уменьшения дебиторской задолженности и включает проценты в отчет о прибылях и убытках как доходы (Кредит счета6130).

ПРИМЕР. Расчет годового арендного платежа.

Компания 1.01.11г. сдала в аренду оборудование стоимостью 300000 тенге. Ожидается, что срок аренды составит 20 лет, и платежи по аренде будут производиться в начале каждого года. ОС=0. Подразумеваемая ставка 10%. Чему равен ежегодный арендный платеж?

300000/Фактор ТСад 20/10 9,36492 = 32034 тенге;

А если в конце года, то 300000/Фактор ТС оа 20/10 8,51356 =35238 тенге;

Пример.

Арендатор по договору аренды обязуется уплачивать арендные платежи в конце каждого из 5 лет по 700000 тенге. Срок полезного использования оборудования составляет 8 лет. Договором не предусмотрен переход права собственности на оборудование к арендатору по окончании срока аренды. При этом арендатор гарантирует арендодателю размер остаточной стоимости оборудования в сумме 350000 тенге.

Ставка процента, предусмотренная договором, составляет 8%.

Справедливая рыночная стоимость оборудования равна дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.

Коэффициент дисконтирования при восьми процентной ставке и пяти годах составляет:

- для остаточной стоимости – 0,6806

- для ежегодного арендного платежа – 3,9927

На основании имеющейся информации:

1. Протестируем аренду на предмет отношения её к финансовой или операционной

2. Рассчитаем для арендодателя:

а) минимальные арендные платежи;

б) валовые инвестиции в аренду;

в) чистые инвестиции в аренду;

г) незаработанный финансовый доход.

3. Составим график распределения арендных платежей

4. Отразим операции по учету аренды на счетах бухгалтерского учета у арендодателя:

• на начало срока аренды

• на конец первого года аренды

• на конец срока аренды.

Протестируем аренду:

1) период аренды равен 62,5% (5/8*100) от срока полезной службы оборудования

2) право собственности не переходит к арендатору

3) дисконтированная стоимость арендных платежей равна справедливой стоимости оборудования

Аренду можно классифицировать как финансовую на основании условия 3.

Рассчитаем следующие показатели:

а) Минимальные арендные платежи = Ежегодный арендный платеж х Срок аренды + Гарантированная ликвидационная стоимость = 700000 х 5 + 350000 = 3850000 тенге

б) Валовые инвестиции в аренду = Минимальные арендные платежи + Негарантированная ликвидационная стоимость = 3850000 + 0 = 3850000 тенге.

в) Чистые инвестиции в аренду – это валовые инвестиции, дисконтированные под ставку процента, предусмотренную договором.

Чистые инвестиции в аренду равны = дисконтированная стоимость ежегодного арендного платежа + дисконтированная остаточная стоимость = PV_{арендного платежа} + PV_{ликв. стоимости}

Чистые инвестиции в аренду = 238210 + 2794890 = 3033100 тенге

г) Незаработанный финансовый доход = Валовые инвестиции в аренду – Чистые инвестиции в аренду = 3850000 – 3033100 = 816900 тенге.

Составим график распределения арендных платежей (совершенно такая же таблица будет и у арендатора, т.к. в примере ОС ГАРАНТИРОВАННАЯ). ЕСЛИ БЫ БЫЛА НЕГАРАНТИРОВАННАЯ, то у арендодателя таблица была бы такая же, а у арендатора начиналась с суммы 2794890!!!ПОТОМУ что если ГОС,то ее к учету принимают обе стороны, а если НЕГОС, то арендодатель ее принимает, а арендатор -нет. И таблицы получаются разными.

График распределения арендных платежей тенге

Годы	Арендный платёж	Вознаграждение (доход по аренде) 8%	Погашение дебиторской задолженности по аренде	Дебиторская задолженность по аренде
1	2	3 (5*8%)	4 (2 – 3)	5 (5 – 4)
на начало срока аренды				3033100
31.12.1	700000	242648	457352	2575748
31.12.2	700000	206060	493940	2081808
31.12.3	700000	166545	533455	1548353
31.12.4	700000	123868	576132	972221
31.12.5	700000	77779	622221	350000
31.12.5 возврат оборудования	350000	----	350000	0
Итого:	3850000	816900	3033100	Х

ПРОВОДКИ:

АРЕНДОДАТЕЛЬ 6. Бухгалтерские проводки: - на начало срока аренды: Д-т 1260  457352 тенге Д-т 2160  2575748 тенге К-т 2410  3033100 тенге - на конец первого года аренды: а) начисление вознаграждения (дохода) по финансовой аренде Д-т 1270 К-т 6130  242648 тенге б) получение арендных платежей от арендатора Д-т 1030  700000 тенге К-т 1260  457352 тенге К-т 1270  242648 тенге в) выделение текущей части долгосрочной дебиторской задолженности по аренде Д-т 1260 К-т 2160  493940 тенге - на конец срока аренды: Д-т 2410 К-т 1260  350000 тенге

АРЕНДАТОР Бухгалтерские проводки: - на начало срока аренды: Д-т 2410  3033100 тенге К-т 4150  2575748 тенге К-т 3360  457352 тенге - на конец первого года аренды: а) начисление вознаграждения (дохода) по финансовой аренде Д-т 7320 К-т 3380  242648 тенге б) уплата арендных платежей от арендатора Д-т 3360  457352 тенге Д-т 3380   242648 тенге К-т 1030  700000 тенге  в) выделение текущей части долгосрочной кредиторской задолженности по аренде Д-т 4150 К-т 3040  493940 тенге - на конец срока аренды: Д-т 3360 К-т 2410  350000 тенге

ПРИМЕР. С пренумерандо

Дата	Ежегодные платежи плюс негарантир. остаточная стоимость	Доход по % (12%)	Погашение аренды к получению	Аренда к получению (нетто)
1.01.09				280000
1.01.09	50178	-	50178	229822
1.01.10	50178	27579	22599	207223
1.01.11	50178	24867	25311	181912
1.01.12	50178	21829	28349	153563

И так далее

Объекты финансовой аренды амортизируются арендатором:

ОБРАТНАЯ АРЕНДА.

Если в результате операции по продаже и обратной финансовой аренде образуется превышение суммы поступлений от продаж над балансовой стоимостью актива, такое превышение необходимо признать, как отложенный доход (ДБП)и осуществлять его списание на доход в течение срока аренды