30) Сущность аудита, его виды, критерии и порядок проведения обязательной̆ аудиторской̆ проверки. Содержание и модификации аудиторских заключений.

Аудиторская деятельность – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и ИП (аудиторами).

Аудит – это независимая проверка бух. (фин.) отчетности аудируемого лица с целью выражения мнения о достоверности такой отчетности и соответствие порядка ведения бух. Учета законодательству РФ, во всех его существенных отношениях.

Профессия независимого бухгалтера аудитора, возникла в Европе 19 века, и было вызвана потребностью в объективной оценке отчетности предприятия.

1 закон об аудите появился в Великобритании – 1862, во Франции – 1867, в США – 1937. В России первые аудиторские фирмы появились в 1986-1987 годах.

Первый закон об аудите в России был принят 7 августа 2001 года. В настоящее время действует новая редакция этого закона №307 – ФЗ от 30.12.2008 г. Об аудиторской деятельности.

В настоящее время в стране свыше 5 000 аудиторских организаций и свыше 30 000 аттестованных аудиторов.

Причины проведения аудита:

• Смена учредителей

• Потребности в обеспечении эффективной системой управления финансами

• Тупиковые ситуации

• Потребности в реальной оценке активов и обязательств

Виды аудита:

• По степени обязательности (обязательный, инициативный)

• В зависимости от субъектов проверки (внешний, внутренний)

• По направленности (банковский, страховой, инвестиционный, общий)

Критерии обязательных аудиторских проверок:

• Организация имеет организационно-правовую форму ОАО

• По видам деятельности (кредитные организации, страховые организации, товарные валютные и фондовые биржи, бюро кредитных историй)

• По показателям деятельности (валюта баланса и выручка от реализации)

• Если организация публикует консолидированную отчётность

• В законе об аудиторской деятельности не представлено каких либо штрафных санкций по отношению проведения обязательного аудита.

Порядок проведения обяз. аудит. проверки.

1.Заключение договора на обязат. аудит и подписание письма-обязательства. Оно адресуется руководителю аудируемого лица, в нем содержатся основные принципы проведения аудита: о выборочном характере проверки. О распределении ответственности между аудиторами и аудируемым лицом о результатах проверки. О необходимости предоставления документации этой проверки, достаточной для выражения аудит.мнения.

2.Предварительно рассчитываются сущ-ые и аудит.риски

3.Составляется план и программа проведения аудита. Выбираются аудиторы для проверки

4.Проведение проверки

5.Согласование промежуточных результатов внутри аудиторской организации и с заказчиком

6.Оформление результатов проверки, т.е. с написания отчета и заключения

7.Представление документов заказчику

Закон об аудиторской деятельности целиком посвящен обязательному аудиту.

Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Инициативный аудит – проводится в любое время и в тех объёмах, которые установлены договором между аудируемой организацией и аудиторским лицом.

Различия между обязательным и инициативным аудитом:

• Обязательный проводится по итогам года, инициативный в любое время

• По результатам обязательного аудита выдаётся 2 обязательных документа – отчет и заключение; по результатам инициативного выдаётся отчет и экспертное заключение

• По объёму проверки – обязательный предполагает проверку по всем участкам учёта; при инициативном проверяется только те участки, которые указаны в договоре.

• Главная цель обязательного аудита – высказать мнение о достоверности отчетности в целом; инициативного – высказать мнение конкретного вопроса.

Внешний аудит проводится по договору, может быть обязательным или инициативным.

Внутренний – это своего рода служба предпринимателя, которая включает в себя систему контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля. 

Различия между внутренним и внешним аудитом:

1. Внешний осуществляется аудиторами, которые являются независимыми по отношению к аудируемому лицу; внутренний проводится специалистами данного предприятия

2. Главная цель внешнего аудита – высказать мнение о достоверности отчетности; внутреннего – удовлетворение потребностей администрации

3. Внешний аудит является периодическим; внутренний – непрерывным.

4. Объём, характер и аудиторские риски при внешнем аудите зависят от эффективности функционирования внутреннего аудита.

Аудиторское заключение-это официальный документ, который предназначен для внешних пользователей бухгалтерской отчетности. Составляется согласно форме, указанной в федеральных стандартах. Содержит, выраженные в установленной форме, мнения аудиторов о достоверности отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение включает в себя:

1. наименование

2. адреса

3. сведения об аудиторах (полное наименование аудиторской организации, местонахождение, дата и номер свидетельства о государственной регистрации, ОГРН (основной гос. регистрационный номер), участие в СРО)

4. сведения об аудируемом лице (полное наименование аудиторской организации, местонахождение, дата и номер свидетельства о государственной регистрации, ОГРН основной, наличие лицензии или участие в СРО, номер и дата документа о постановке на налоговый учет, основные виды деятельности)

5. заявление о том, что ответственность за ведение бух.учета и подготовку отчетности возложена на аудируемое лицо, а ответственность аудиторов заключается в выражении мнения о достоверности этой отчетности во всех существенных отношениях.

6. заявление о том, что аудит проводится на выборочной основе

7. заявление о том, что аудит предоставил достаточные основания для выражения мнения о достоверности отчетности

8. приводится перечень проверенной бухгалтерской отчетности

9. выражение мнения о достоверности отчетности

10. подпись руководителя аудируемой организации с печатью

Заключение составляется как минимум в 3-х экземплярах (2 из них сторонам, 1 в налоговую). К заключению прилагается проверенная аудиторами и сданная в налоговую бухгалтерская отчетность.

Виды аудиторского заключения:

1. Безоговорочно- положительное;

2. Модифицированное .

Модифицированные заключения:

1. Заключение, которое содержит положительное мнение аудиторов с оговоркой, когда бухгалтерская отчетность в целом достоверна, однако следует привлечь внимание пользователей к определенным обстоятельствам (например: предприятие находится в состоянии судебного разбирательства с другим предприятием и высока вероятность того, что оно проиграет суд- тогда возникнут убытки, которые ухудшат его финансовое состояние)

2. Заключение, которое содержит отрицательное мнение аудиторов, когда отчетность не дает достоверного представления о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия, тогда в заключении указываются существенные нарушения

3. Заключение, которое содержит отказ от выражения мнения. Основная причина отказа- недостаточность документов.

За отсутствие аудиторского заключения в составе бух.отчетности на организацию может быть наложен штраф в размере 200р. На должностные лица согласно ст.15 КоАП штраф от 300-500р. При повторном нарушении.