Рекомендуемая литература: Основная:

1. Бабич А.М., Павлова Л.Н. Финансы. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

2. Вахрин П.И., Нешитой А.С. Финансы. М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2000.

3. Шуляк П.Н., Белотелова Н.П. Финансы. 2-е изд. М.: Издательский дом «Дашков и К0», 2001.

4. Финансы: Учебник / Под ред. М.В. Романовского. М.: Юрайт-Издат, 2002.

Дополнительная:

1. Бушмин Е.В. Бюджет: процедуры и эффективность. М, 2003.

2. Вохрин П.И. Бюджетная система РФ. 2-е изд. М., 2004

3. Гварлиани, Т.Е. Балакирева В.Ю. Денежные потоки в страховании. М: Финансы и статистика. 2004.

4. Годин А.Л. Бюджетная система РФ. М., 2003.

5. Мысляева И.Н. Государственные и муниципальные финансы. М.: ИНФРА-М, 2003.

6. Перфильев С.В. Межбюджетные отношения: региональный аспект. М.: ВЗФЭИ, 2003.

7. Пушкарева В.М. История мировой и русской финансовой науки и политики. М.: Финансы и статистика, 2003.

8. Селевко Е.Б. Финансовые ресурсы в малом предпринимательстве. М., 2002.

9. Селюков А.Д. Правовое регулирование межбюджетных отношений в РФ. М.: Национальный институт, 2003.

10. Ситников В.О. Интеграция России в глобальную систему ВТО. М., 2003.

11. Финансовый баланс территории и его использование. М., 2003.

12. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов. 2-е изд. / Под ред. Г.Б.Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

13. Финансы и кредит: Учебник / Под ред. М.В.Романовского,. Г.Н.Белоглазовой. М.: Юрайт-Издат, 2003.

14. Финансы. 2-е изд. / Под ред. Г.Б.Поляка. М.: ЮНИТА-ДАНА, 2003.

15. Финансы. 2-е изд. / Под ред. С.И. Лушина. М.: Экономистъ, 2003.

16. Финансы. 2-е изд. / Под ред. В.В. Ковалева. М.: Изд-во Проспект, 2003.

17. Журналы «Финансы», «Финансовый контроль», «Вопросы экономики», «Деньги и кредит», «Экономист», «Российский экономический журнал».

18. Российская газета, Российская бизнес-газета.

Вводная часть

В Российской Федерации продолжаются начатые в 1990 г. экономические реформы. Идет коренная ломка пре­жнего механизма управления экономикой, его замена ры­ночными методами хозяйствования. Решающую роль как в структуре рыночных отношений, так и в механизме их регу­лирования играет бюджетное устройство и бюджетная система в России.

Бюджетная система — это составная часть рыночных отношений и одновременно важнейший инструмент реализации государ­ственной экономической политики. Поэтому специалисты в этой области должны хорошо знать сущность и функции бюджетной системы, разбираться в особенностях формирования, распределе­ния и использования финансовых ресурсов в государстве, на предприятиях, и в организациях.

1.Бюджетное устройство российской федерации

Бюджетное устройство представляет собой организа­цию бюджетной системы, принципы ее построения. Как от­мечалось, бюджетная система — это основанная на эконо­мических отношениях и государственном устройстве Россий­ской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации, ме­стных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

В унитарных (единых) государствах бюджетная система включает два уровня: государственный бюджет и местные бюджеты, находящиеся в ведении органов местного самоуп­равления.

В федеративных государствах бюджетная система состо­ит из трех уровней:

• государственный бюджет, или федеральный бюджет, или бюджет центрального правительства;

• бюджеты членов федерации (штатов — в США, про­винций — в Канаде, субъектов Федерации — в России);

• местные бюджеты.

В унитарных государствах местные бюджеты своими доходами и расходами не входят в государственный бюджет, а в федеративных государствах — не включаются в бюджеты членов федерации, доходы и расходы которых не входят в федеральный бюджет.

Государственная бюджетная система Российской Федерации, как отмечалось ранее, состоит из бюджетов трех уровней и включает:

первый уровень — федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

второй уровень — бюджеты субъектов Российской федерации (21 республиканский бюджет в составе Российской Федерации, 55 краевых и областных бюджетов, го­родские бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга, 10 окруж­ных бюджетов автономных округов, бюджет Еврейской ав­тономной области) и бюджеты территориальных государ­ственных внебюджетных фондов;

третий уровень — местные бюджеты (около 29 тыс. городских, районных, поселковых, сельских бюджетов).

Бюджеты нижестоящих органов самоуправления не вхо­дят своими доходами и расходами в бюджеты вышестоящих уровней.

Бюджетное устройство в Российской Федерации осно­вывается на принципах единства, полноты, реальности, глас­ности и самостоятельности всех бюджетов, входящих в госу­дарственную бюджетную систему.

Единство бюджетного устройства обеспечивается единой правовой базой формирования бюджета, использованием еди­ной бюджетной классификации и форм бюджетной докумен­тации, согласованными принципами бюджетного процесса, единой социально-экономической и налоговой политикой. Прин­цип полноты означает, что в каждом звене бюджетной сис­темы доходы и расходы должны отражаться в их полном объёме. Реальность означает достоверность бюджетных показате­лей. Принцип гласности требует публикации утвержденных бюджетов, а также отчетов об их исполнении, сводного отчёта консолидированного бюджета РФ, консолидированных бюджетов территорий, а также бюджетного послания Пре­зидента РФ.

Самостоятельность бюджетов обеспечивается наличием собственных источников доходов и правом определять направления их использования. К собственным источникам доходов относятся закрепленные законом доходные источники для каждого уровня бюджета, отчисления по регулирующим доходам, дополнительные источники, устанавливае­мые самостоятельно представительными органами субъектов Федерации и местного самоуправления.

Свод федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации образует понятие «консолидированный бюджет». Этот бюджет используется для анализа показате­лей бюджетной системы, в частности, при установлении нор­мативов отчислений от федеральных налогов в бюджеты субъектов Федерации. Консолидированный бюджет не утвер­ждается законодательными органами власти.

Исполнительные органы субъектов Федерации также составляют консолидированные бюджеты, представляющие собой свод бюджетов всех уровней бюджетной системы на соответствующей территории.

Наиболее сложная проблема в бюджетном устройстве — бюджетный федерализм, т. е. бюджетные взаимоотношения центра и регионов. В соответствии с законодательством РФ доходная часть бюджетов субъектов Федерации должна со­стоять из собственных и регулирующих налоговых доходов, дотаций и субвенций, кредитных ресурсов.

Собственные налоговые доходы — это доходы, полнос­тью поступающие в установленных размерах в соответству­ющие бюджеты. По действующему законодательству к нало­гам субъектов Федерации (региональным) отнесены: налог н имущество предприятий; лесной доход; плата за воду, заби­раемую промышленными предприятиями из водохозяйствен­ных систем; сбор на нужды образовательных учреждении, взимаемый с юридических лиц; налог с продаж; единый на­лог на вмененный доход. К местным налогам относятся: налог на имущество физических лиц; земельный налог; налог на рекламу; на наследование или дарение; местные лицензионные сборы.

В соответствии со ст. 14 Налогового кодекса РФ при введении налога на недвижимость будет прекращено действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

Регулирующие доходы — средства, передаваемые из вышестоящего звена бюджетной системы нижестоящему бюджету сверх закрепленных доходов для покрытия его расходов; зачисляются в соответствующие бюджеты исхо­дя из размеров процентных отчислений, устанавливаемых при утверждении вышестоящего бюджета. В соответствии с федеральным законом "О федеральном бюджете Российс­кой Федерации на 2003 год" 100% налога на доходы физи­ческих лиц поступает в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты; 100% НДС на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые, оказываемые) на территории РФ, направляется в федеральный бюджет; 7,5% налога на прибыль предприятий и организаций поступает в федераль­ный бюджет, 14,5% — в бюджеты субъектов Федерации и 2% — в местные.

Основная часть налоговых доходов субъектов Федера­ции и местных бюджетов в настоящее время формируется за счет регулирующих доходов.

Дотации — бюджетные средства, предоставляемые из вышестоящего бюджета бюджетной системы Российской Фе­дерации на безвозмездной и безвозвратной основах для по­крытия текущих расходов нижестоящих бюджетов.

Субвенция — бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ или юри­дическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов.

Субсидия — бюджетные средства, предоставляемые из вышестоящего бюджета нижестоящим бюджетам на условиях долевого финансирования целевых расходов.

В федеральном бюджете РФ на 2003 год из Федерального фонда финансовой поддержки регионов предусмотрены дотации на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности субъектов РФ; субсидии на государственную финансовую поддержку закупки и доставки нефти, нефтепродуктов, топлива и продовольственных товаров (за исключением подакцизных) в районы Крайнего Севера и приравнен­ные к ним местности с ограниченными сроками завозов грузов для снабжения населения, предприятий и организаций социальной сферы и жилищно-коммунального хозяйства субвенции на компенсацию тарифов на электроэнергию территориям Дальнего Востока и Архангельской области; суб­венции и субсидии субъектам РФ на финансирование, стро­ительство, реконструкцию и ремонт автодорог общего пользования и искусственных сооружений на них; субвен­ции на финансирование программ закрытых администра­тивно-территориальных образований (ЗАТО), а также на капитальные вложения и отселение и др.

В составе расходов федерального бюджета на 2003 год образованы фонд регионального развития, фонд компенса­ций и фонд софинансирования социальных расходов, фонд реформирования региональных финансов, сформирован в 2003 г. за счет средств Международного займа Междуна­родного банка реконструкции и развития (МБРР). Субсидии и субвенции, выделяемые из этих фондов, направляются на обеспечение финансирования программ развития регио­нов, на финансирование текущих расходов по реализации федеральных законов по социальной защите инвалидов, де­тей, участников предотвращения катастрофы на Чернобыль­ской АЭС и других граждан; а также на активизацию про­цессов финансового оздоровления бюджетов субъектов РФ содействие реформированию бюджетной сферы и бюджет­ного процесса, на развитие социальной инфраструктуры поддержку экономических реформ.

Из фонда софинансирования социальных расходов вы­деляемые дотации направляются на частичное возмещение расходов консолидированных бюджетов РФ на предоставление субсидий населению на оплату жилья и коммунальных услуг в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. Предусмотрены также в федеральном бюджете на 2003 год дотации бюджетам субъектов РФ на возмещение выпадающих доходов в связи с изменениями бюджетного и налогового законодательства РФ, дотации на содержание объектов инфраструктуры гор. Байконура, связанных с арен­дой космодрома Байконур, и др.

Механизм межбюджетных отношений, при котором основным регулятором стал выступать целевой Фонд фи­нансовой поддержки регионов, введен с 1994 года. Средства этого фонда распределяются для всех регионов по единому принципу. В 1994 г. фонд формировался в размере 22% НДС за счет его доли, поступавшей в федеральный бюджет, в 1995 г. — в размере 27% НДС. В 1996—1998 гг. фонд создавал­ся за счет 15% общего размера налоговых доходов, поступа­ющих в федеральный бюджет, за исключением подоходного налога с физических лиц и ввозных таможенных пошлин. В 1999 и 2000 гг. он был образован в размере 14% налоговых доходов, поступающих в федеральный бюджет, за исключе­нием доходов от НДС и акцизов по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, таможенных пошлин и иных таможенных платежей.

В федеральных законах о федеральном бюджете на 2001—2003 гг. образован Федеральный фонд финансовой под­держки субъектов Российской Федерации (ФФПР), основ­ное предназначение которого — выравнивание уровня их бюджетной обеспеченности.

Для определения долей субъектов Федерации в Фонде финансовой поддержки предусматривается вариант доходно-расходного выравнивания. Он основывается на предоставлении финансовой помощи в зависимости от уровня среднедушевьгх бюджетных доходов по регионам, скорректированных с учётом объективно сложившегося удорожания расходов (индексов бюджетных расходов), которые до реформирования системы бюджетных нормативов определяются исходя из прожиточного минимума по экономическим районам выделением северных территорий. Исходя из этого условия финансовая помощь регионам исчисляется в размерах позволяющих довести душевые бюджетные доходы дотационных территорий до равного уровня, определяемого возможностями федерального бюджета. Реальный объем финансовой помощи субъектам Федерации в 1999 г. составил 1,1% ВВП и в 2000—2003 гг. — 1,3% ВВП против 1,6% _Е 1998 г. Снижение размеров финансовой помощи произошло за счет сокращения Фонда финансовой поддержки регионов в связи с изменением порядка его расчета, а также с ис­ключением из бюджета расходов на программы развития регионов.

Ниже рассмотрим действующий в настоящее время по­рядок расчета долей средств (трансфертов), передаваемых из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Федерации в бюджеты субъектов Федерации.

В перспективе финансовая помощь из ФФПР будет рас­пределяться на основе нормативов финансовых затрат на предоставление государственных услуг в целях финансиро­вания расходов, обеспечивающих минимальные государствен­ные социальные стандарты. Последние характеризуются как гарантированные государством минимально допустимые уров­ни социальных услуг, предоставляемых на всей территории Российской Федерации гражданам на безвозмездной и без­возвратной основе за счет финансирования из бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и бюджетов государствен­ных внебюджетных фондов.

Общий объем средств ФФПР будет определяться по ут­верждаемому федеральным законодательством на срок не менее 3 лет нормативу отчислений от налоговых поступлении в федеральный бюджет (за исключением ввозных пошлин) исходя из возможностей федерального бюджета. Часть средств ФФПР может выделяться для дополнительной поддержки высокодотационных регионов на основе единой ме­тодики формирования и распределения соответствующих средств федерального бюджета.

Расчет трансфертов ФФПР на 2000—2003 финансовые годы проводился на основе сопоставления среднедушевых налоговых доходов по субъектам Федерации, скорректи­рованных с учетом объективно сложившегося уровня удо­рожания бюджетных расходов. Право на получение транс­фертов было предоставлено субъектам Федерации, сред­недушевые налоговые доходы которых не достигли уста­новленного минимального уровня. Расчетные трансферты должны обеспечивать для всех дотационных регионов оди­наковое значение скорректированных душевых налоговых доходов. Уровень налоговых доходов субъектов Федерации, до которого проводилось выравнивание, устанавливался исходя из возможностей федерального бюджета и плани­руемого объема ФФПР.

Право на получение трансферта имели субъекты Фе­дерации, доля которых в ФФПР, определенная в резуль­тате расчетов, оказывалась больше нуля. Трансферты рас­пределялись таким образом, чтобы довести показатель при­веденного бюджетного дохода на душу населения регио­нов, получающих трансферты, до максимально возможно­го при проектируемом объеме ФФПР уровня.

Расчеты проводились следующим образом. Сначала шел поиск региона с минимальным приведенным душевым дохо­дом и региона, следующего за ним по этому показателю. За­тем определялась сумма недостающих бюджету первого ре­гиона средств для доведения его приведенного душевого до­хода до уровня следующего за ним региона. Данная сумма умножалась на индекс бюджетных расходов, рассчитанный ранее для первого региона, и на численность населения это­го региона. Полученная величина вычиталась из проектируе­мого объема ФФПР. Таким образом, после первой итерации для региона с минимальным приведенным душевым доходом определялась часть трансферта, с учетом которой его приве­денный душевой доход становился равным аналогичному по­дателю второго региона, участвующего в расчете.

В дальнейшем происходило выравнивание по тому же принципу. В каждой последующей итерации участвовало количество регионов, на единицу большее, чем в предыдущей. Процесс распределения ФФПР происходил до тех пор, пока его объем с учетом уже распределенных сумм не стал равным нулю.

Далее определялись доли регионов в ФФПР, которые подлежат утверждению в федеральном бюджете. Доля региона рассчитывалась как отношение суммы финансовой помо­щи, определенной в результате расчетов, к общему объему проектируемого ФФПР.

В федеральном бюджете на 2003 год утверждены сум­мы дотаций субъектам РФ на выравнивание уровня бюд­жетной обеспеченности.

Утвержденные суммы дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ ежемесячно перечис­ляются бюджетам субъектов РФ в соответствии со сводной бюджетной росписью с учетом возникающих сезонных потреб­ностей в процессе исполнения бюджетов субъектов РФ.

В 2003 г. продолжился перевод субъектов РФ, получа­ющих дотации на выравнивание уровня бюджетной обеспе­ченности из ФФЛР, на кассовое обслуживание исполнения их бюджетов органами федерального казначейства.

Правительству РФ по согласованию с органами испол­нительной власти субъектов РФ разрешается в целях со­кращения встречных финансовых потоков в ходе исполне­ния федерального бюджета осуществлять финансирование федеральных инвестиционных и федеральных целевых про­грамм через территориальные органы Федерального каз­начейства за счет доходов, полученных на территориях со­ответствующих субъектов Федерации.

Однако несмотря на постоянное совершенствование межбюджетных отношений, проблема расширения собственной доходной базы бюджетов регионов и особенно местных орга­нов самоуправления остается исключительно актуальной.

В целом на органы местного самоуправления в соответ­ствии с федеральным и региональным законодательством падает 32% всех расходных обязательств страны, а соб­ственных доходов они имеют, как отмечалось, только 19-20% от доходной части консолидированного бюджета России.

Для совершенствования межбюджетных отношений не­обходимо:

• ускорить разработку и согласование в установлен­ном порядке новой методики оказания финансовой поддер­жки регионам, имея в виду, чтобы она выступала стимулом к развитию собственных доходных источников, учитывала экономический потенциал и природные условия регионов;

• повысить эффективность использования предостав­ляемых инвестиций для выравнивания уровней социально-экономического развития регионов.

Что касается расходов отдельных звеньев бюджетной системы, то основная их часть осуществляется из феде­рального бюджета. Из этого бюджета полностью финанси­руются расходы на оборону, значительная часть затрат на финансирование государственных программ и инвестиций, предоставляются дотации отдельным отраслям народного хозяйства, а также крупные средства бюджетам террито­рий.

В бюджетах территорий главными выступают расходы на социальные цели. На народное образование и професси­ональную подготовку кадров из территориальных бюдже­тов выделяется более 60% всех расходов консолидирован­ного бюджета РФ, на здравоохранение — около 55, на со­циальное обеспечение — более 70, на жилищно-коммуналь­ное хозяйство — свыше 90%.

Расходы бюджетов всех уровней подразделяются на расходы текущие, обеспечивающие текущую деятельность органов государственной власти, оказание поддержки бюджетам нижестоящих уровней, и капитальные. В капитальные расходы входят ассигнования на финансирование инвестицинной и инновационной деятельности и другие затраты, связанные с расширенным воспроизводством.

Бюджеты всех уровней должны быть сбалансированы. При наличии дефицита бюджета первоочередному финан­сированию подлежат текущие расходы.

В целях сбалансированности бюджетов соответствующие представительные органы власти устанавливают предельные размеры дефицита бюджета. Если в процессе исполнения бюджета происходит превышение предельного уровня дефи­цита или значительное снижение поступлений доходов бюд­жета, то вводится режим сокращения расходов в установ­ленном законодательством порядке (при снижении объема поступления доходов бюджета или поступлений из источ­ников финансирования дефицита до 10% и свыше 10% ре­жим вводится соответственно органами исполнительной власти и органами законодательной власти).

Покрытие дефицита бюджетов происходит путем выпус­ка государственных займов или использования кредитных ресурсов, бюджетных ссуд, поступлений от продажи имуще­ства, находящегося в государственной и муниципальной соб­ственности.