3. Облік виробничих запасів та малоцінних і швидкозношуваних предметів (мшп)

На підприємстві AT "AK "Богдан Моторс", згідно П(С)БО 9 запасами вважаються активи, які:

1) утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності;

2) перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;

3) утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.

Одиницею бухгалтерського обліку запасів є їх найменування або однорідна група (вид).

На підприємстві AT "AK "Богдан Моторс"

до запасів належать:

- сировина, основні й допоміжні матеріали, комплектуючі вироби;

- незавершене виробництво;

- готова продукція;

- товари:

- МПШ (які використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він перевищує один рік);

Основними типовими документами з оприбуткування та видачі матеріалів є

• Накладні;

• Товарно-транспортні накладні;

• Прибуткові накдані;

• Акти про приймання матеріалів тощо.

Матеріали, що надходять на склад, ретельно перевіряють, встановлюють відповідність їх якості, кількості, асортименту, умовам поставок і супровідним документам. Якщо не виявлено розходжень, матеріали приймають. При цьому можливі два варіанти оформлення приходу: безпосередньо на документі постачальника або шляхом виписування Прибуткового ордера. У першому разі на одному примірнику документа (постачальника), який підписує матеріально відповідальна особа, ставлять штампи прийому, у другому - оформлюють прибутковий ордер (ф. М-4). Прибуткові ордери використовуються для кількісно-сумового обліку матеріалів, що надходять від постачальників або з переробки.

У випадках, коли є розбіжності кількості та якості з даними супроводжуючих документів постачальника, а також для матеріалів, що надійшли без платіжних документів, складають «Акт про приймання матеріалів» (типова форма № М-7,).

Акт складається комісією, яка призначається керівником підприємства і до якої входять завідуючий складом, представник відділу постачання (або відповідальна особа) та ін. У цій комісії обов’язковою є участь представника, а за його відсутності представника іншої незацікавленої організації. Цей Акт є підставою для оприбуткування бухгалтерією фактично прийнятих матеріалів. Прибутковий ордер при цьому не заповнюється.

Для одержання матеріалів від одногороднього постачальника покупець повинен видати експедитору підприємства AT "AK "Богдан Моторс" Довіреність т.ф. № М-2. На підприємстві налагоджений суворий контроль за своєчасним оприбуткуванням матеріалів та поверненням невикористаних доручень.

При дрібних купівлях матеріалів готівкою (наприклад, канцелярського приладдя) підзвітна особа зобов’язана здати матеріали на склад, а комірник на рахунку постачальника повинен поставити відмітку про дату, номер прибуткового ордера і підпис.

Відділ постачання підприємства ПрАТ СП «Теріхем-Луцьк» щоденно одержує в банку Рахунки-фактури ф. № 868, перевіряє їх відповідність надходженню матеріальних цінностей на склад підприємства.

Відпуск сировини і матеріалів у виробництво - це відпуск їх безпосередньо для виготовлення продукції, а також на ремонтні та господарські потреби.

Матеріали у виробництво повинні відпускатися відповідно до лімітів, встановлених на підставі норм витрат запасів на одиницю виробу, а також плану випуску продукції на місяць підприємством AT "AK "Богдан Моторс".

Основними документами, що відображають відпуск матеріалів зі складу для внутрішньогосподарських потреб на підприємстві AT "AK "Богдан Моторс"є лімітно-забірні картки , накладні-вимоги.

Накладні-вимоги являють собою єдність розпорядчого і виправдного документів і використовуються для одноразового відпуску матеріалів. Відпуск матеріалів, що повторюються, можна оформляти лімітно-забірними картками, що об’єднують у собі розпорядчий документ, який містить ліміт (граничну кількість) відпуску, й накопичувальний виправдний документ, що підтверджує багаторазовий відпуск матеріалів зі складу в рахунок ліміту. Лімітно-забірні картки заповнюються планово-виробничим відділом напередодні одержання матеріалу (місяця) і візуються відділом постачання (на малому підприємстві заступником директора). Використовують також лімітно-забірні картки типової форми № М-28 і № М-28а (при будівельних роботах).

У лімітно-забірних картках зазначається місячний ліміт відпуску даному цеху (фізичній особі - робітникові) матеріалів певного номенклатурного номера (або декількох номерів).

Ліміт визначається виходячи з виробничої програми цеху підприємства AT "AK "Богдан Моторс" та діючих норм витрат матеріалів з урахуванням існуючих у цехах залишків невикористаних матеріалів на початок місяця. Ліміт може встановлюватися на кожне замовлення окремо.

Лімітно-забірні картки виписують у двох примірниках: один до початку місяця передається цеху-споживачу, другий - складу.

Відпуск матеріалів на сторону виконується на підставі договорів, нарядів та інших документів і письмового розпорядження керівника підприємства.

Відпуск, як і надходження матеріалів, оформлюють також товарно-транспортною накладною (за потребою).

Внутрішнє переміщення матеріалів зі складу на склад на підприємстві AT "AK "Богдан Моторс" оформлюють також накладною-вимогою, як і здачу відходів виробництва на склад і повернення невикористаних у виробництві матеріалів.

Таким чином, постачання на підприємстві AT "AK "Богдан Моторс" матеріальними ресурсами являє собою єдність двох процесів:

а) транспортування і доставку на підприємство замовлених і закуплених матеріальних ресурсів на підставі відповідної первинної документації;

б) оформлення заборгованості й оплати постачальникам одержаних від них--матеріальних цінностей.

Складський облік матеріалів - це сортовий, кількісний оперативно-технічний облік. Здійснюється облік матеріалів на складі на підприємстві AT "AK "Богдан Моторс" за допомогою карток за формою № М-12 . Картки складського обліку матеріалів відкриваються в бухгалтерії й віддаються під розписку у реєстрі, де вказуються дата видачі, кількість карток, їх реєстраційні номери і підпис одержувача. Записи в картках (у кількісному виразі) ведуть матеріально відповідальні особи на підставі первинних документів, що підтверджують рух матеріалів і складаються у день здійснення операцій.

Лімітно-забірні картки після використання ліміту здаються складом до бухгалтерії негайно, а наприкінці місяця незалежно від використання ліміту здаються всі лімітні картки. Здавання документів до бухгалтерії потрібне для подальшої їх обробки, тобто ведення бухгалтерського обліку матеріалів. Облік матеріалів у бухгалтерії ведуть не тільки в натуральному, а і в грошовому виразі.

Також, списання матеріалів здійснюємо за допомогою акта на списання інструментів.

Для обліку надходження й використання виробничих запасів використовують такі синтетичні інвентарні субрахунки рахунка № 20 «Запаси»:

№ 201 «Сировина і матеріали»;

№ 203 «Паливо»;

№ 207 «Запасні частини»;

№ 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» та ін.

У табл. 3.1. наведені приклади бухгалтерських записів на підприємстві AT "AK "Богдан Моторс" з придбання запасів з оплатою грошовими коштами.

Таблиця 3.1

Придбання запасів з оплатою грошовими коштами

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.1	Придбані виробничі запаси з оплатою грошовими коштами (на суму договору поставки)	20 “Виробничі запаси”	63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”
		22 “МШП”
1.2	Одночасно на суму ПДВ	641 “Розрахунки за податками”	63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”
2.1	Витрати з доставки і розвантаження запасів стороннім транспортом	20 “Виробничі запаси”	63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”
		22 “МШП”
2.2	Відображена сума ПДВ у складі транспортних витрат	641 “Розрахунки за податками”	63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”
3.1	Придбані і оприбутковані матеріали підзвітними особами	20 “Виробничі запаси”	372 “Розрахунки з підзвітними особами”
		22 “МШП”
3.2	Відображена сума ПДВ	641 “Розрахунки за податками”	372 “Розрахунки з підзвітними особами”
4.1	Сплачено за товари авансом	371 “Розрахунки за виданими авансами”	31 “Рахунки в банках”
4.2	Відображено податковий кредит	641 “Розрахунки за податками”	644 “Податковий кредит”
4.3	Прийняті на склад товари	28 “Товари”	63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”
4.4	Списана сума раніше нарахованого податкового кредиту з ПДВ	644 “Податковий кредит”	63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”
4.5	Відображено зарахування заборгованості	63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	371 “Розрахунки за виданими авансами”

У розглянутому вище прикладі транспортно-заготівельні витрати включаються безпосередньо до собівартості придбаних запасів.

Якщо це неможливо, то згідно з П(С)БО 9 підприємство AT "AK "Богдан Моторс" відображає транспортно-заготівельні витрати з доставки запасів на окремому субрахунку рахунків обліку запасів (200, 219, 289). Наприкінці місяця сума по рахунку транспортно-заготівельних витрат розподіляється між сумою залишку запасів на кінець звітного місяця і сумою запасів, що вибули (використані, реалізовані, безоплатно передані тощо) за звітний місяць.

Розподіл здійснюється на базі середнього відсотка транспортно-заготівельних витрат.

Первісною вартістю запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визнається собівартість їх виробництва, яка визначається за ПБО 16 «Витрати».

До виробничої собівартості продукції підприємства AT "AK "Богдан Моторс" включаються:

• прямі матеріальні витрати;

• прямі витрати на оплату праці;

• інші прямі витрати;

• змінні загальновиробничі витрати та постійні розподілені загальновиробничі витрати.

Таблиця 3.2

Відображення у бухгалтерському обліку

надходження запасів власного виробництва

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Надійшли з виробництва і оприбутковані на склад:
	- відходи виробництва	209 «Інші матеріали»	23 «Виробництво»
	-малоцінні та швидкозношувані предмети	22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»	23 «Виробництво»

Первісною вартістю запасів, що внесені до статутного капіталу підприємства підприємство AT "AK "Богдан Моторс", є погоджена із засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість. Таким чином, справедлива вартість запасів буде зафіксована в установчих документах підприємства.

В бухгалтерському обліку підприємства AT "AK "Богдан Моторс" надходження запасів від засновників в рахунок їх внеску до статутного капіталу буде відображено записом:

Дебет 20 «Виробничі запаси»;

Дебет 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»;

Кредит 46 «Неоплачений капітал».

Первісною вартістю запасів, одержаних підприємством AT "AK "Богдан Моторс" безоплатно, визнається їх справедлива вартість.

В бухгалтерському обліку така операція відображається як збільшення відповідного рахунку запасів та визнання іншого операційного доходу:

Дебет 20 «Виробничі запаси»;

Дебет 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»;

Дебет 28 «Товари»;

Кредит 719 «Інші доходи від операційної діяльності».

Первісна вартість одиниці запасів, придбаних у результаті обміну на подібні запаси, дорівнює балансовій вартості переданих запасів Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первісною вартістю отриманих запасів є їх справедлива вартість. Різниця між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів включається до складу витрат звітного періоду (рахунок 946 «Втрати від знецінення запасів»).

Згідно з ПБО 19 справедливою вартістю запасів є сума, за якою може бути здійснений обмін активу, або оплата зобов’язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами.

Згідно з обліковою політикою підприємства AT "AK "Богдан Моторс" оцінка запасів при їх відпуску у виробництво, продаж та іншому вибутті здійснюється методом собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО). Оцінка запасів за методом ФІФО базується на припущені, що запаси використовуються у тій послідовності, в якій вони надходили на підприємство (відображені у бухгалтерському обліку), тобто запаси, які першими відпускаються у виробництво (продаж та інше вибуття), при вибутті оцінюються за собівартістю перших за часом надходження запасів.

Запаси, використані у процесі виробництва та надання послуг, залежно від мети використання включаються або до собівартості виготовлення продукції, робіт, послуг (рахунок 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати»), або до витрат періоду (92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності», 99 «Надзвичайні витрати»). Більш детально відображення в бухгалтерському обліку вибуття запасів розглянуто нижче.

Передача МШП в експлуатацію відображається в бухгалтерському обліку підприємства AT "AK "Богдан Моторс" записом:

Дебет 23 «Виробництво»;

Кредит 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети».

Одним з видів вибуття запасів є втрата запасів від надзвичайних подій або інші втрати, які відносяться на відповідні витрати періоду

Якщо очікується відшкодувати втрати запасів за рахунок винних осіб, то до прийняття рішення про конкретних винуватців для обліку втрат та нестач від псування цінностей використовується позабалансовий рахунок 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей». Зменшення цих сум на рахунку 072 відображається після встановлення конкретних винуватців з одночасним записом:

Дебет 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»;

Кредит 716 «Відшкодування раніше списаних активів».

Аналітичний облік за позабалансовим рахунком 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей» ведеться за випадками встановлення нестач і втрат від псування цінностей.