10. Как определяется аудиторский риск? Что такое риск-ориентированный аудит?

Согласно разделу 13 МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» аудиторский риск – риск составления аудитором ошибочного аудиторского заключения в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск зависит от риска существенного искажения и риска необнаружения.

Риск необнаружения – риск того, что процедуры, выполняемые аудитором для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, не позволят обнаружить искажения, которые могут оказаться существенными каждое по отдельности или в совокупности с другими искажениями.

Риск существенного искажения – риск того, что финансовая отчетность содержит существенные искажения до проведения аудита. Он состоит из двух элементов, которые на уровне утверждений определяются следующим образом:

- неотъемлемый риск – подверженность любого утверждения о категории операции, сальдо счета или раскрытии информации искажению, которое может быть существенным само по себе или в совокупности с др. искажениями, до рассмотрения любых соответствующих средств контроля;

- риск системы контроля – риск того, что искажение, которое может возникнуть в утверждении о категории операции, сальдо счета или раскрытии информации и может быть существенным само по себе или в совокупности с др. искажениями, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено средствами внутреннего контроля организации.

Оценка рисков проводится на базе аудиторских процедур по получению информации, необходимой для реализации этой цели, и доказательств, получаемых на всем протяжении аудита. Вопрос оценки рисков – это, скорее, вопрос профессионального суждения, а не точной количественной оценкой.

Риск необнаружения связан с характером, сроками и объемом аудиторских процедур, которые выбираются аудитором для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Следовательно, он зависит от эффективности самой аудиторской процедуры и ее выполнения аудитором. Такие факторы, как:

- адекватное планирование;

- грамотный подбор членов аудиторской команды;

- соблюдение профессионального скептицизма, а также

- контроль и анализ проведенного аудита

Помогают повысить эффективность аудиторской процедуры и ее выполнения и снизить вероятность того, что аудитор выберет ненадлежащую аудиторскую процедуру, неправильно проведет надлежащую аудиторскую процедуру или неверно интерпретирует результаты аудита.

Процедуры оценки рисков существенного искажения включают следующее:

- направление запросов руководству и другим представителям организации, которые, по мнению аудитора, могут владеть информацией, способствующей выявлению рисков существенного искажения;

- аналитические процедуры;

- наблюдение и проверка.

Риск-ориентированный аудит заключается в получении разумной уверенности в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений, вызванных ошибками или недобросовестными действиями. Он включает в себя следующие этапы:

1) Оценка рисков существенных искажений в финансовой отчетности;

2) Разработка и выполнение последующих процедур аудита в ответ на оцененные риски, которые сокращают риски существенных искажений в фин. отчетности до приемлемо низкого уровня;

3) Выпуск надлежащим образом сформулированного аудиторского заключения, основанного на результатах аудита.