24. Что такое понимание бизнеса: компании и группы компаний.

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 315 «ВЫЯВЛЕНИЕ И ОЦЕНКА РИСКОВ СУЩЕСТВЕННОГО ИСКАЖЕНИЯ ЧЕРЕЗ ИЗУЧЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И КОММЕРЧЕСКОГО ОКРУЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ».

Цель аудитора — выявление и оценка рисков существенного искажения, будь то в результате мошенничества или ошибки, на уровнях финансовой отчетности и утверждений через изучение деятельности и коммерческого окружения организации, включая ее систему внутреннего контроля, что позволяет создать основу для разработки и реализации мер противодействия выявленным рискам существенного искажения.

►Изучение деятельности и коммерческого окружения организации, включая ее систему внутреннего контроля (далее именуется «изучение организации»), представляет собой непрерывный, динамичный процесс сбора, обновления и анализа информации в ходе всего аудиторского задания. Такое изучение создает некую систему координат, в рамках которой аудитор планирует все аудиторские мероприятия и выносит профессиональное суждение, например при:

· оценке рисков существенного искажения финансовой отчетности;

· определении существенности в соответствии с МСА 320;

· рассмотрении адекватности выбора и применения учетной политики и достаточности раскрытия информации в финансовой отчетности;

· выявлении вопросов, которые могут потребовать особого внимания в ходе аудита, например: операции между связанными сторонами, надлежащий характер использования руководством допущения о непрерывности деятельности организации или рассмотрение коммерческих целей операций;

· разработке предположений для использования в ходе выполнения аналитических процедур;

· противодействии выявленным рискам существенного искажения, включая разработку и выполнение последующих аудиторских процедур с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств;

· оценке достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств, например адекватности предположений и устных и письменных представлений руководства.

► Деятельность организации и ее коммерческое окружение. Аудитор должен изучить следующие вопросы:

(a) соответствующие отраслевые, нормативные и другие внешние факторы, включая применяемые принципы финансовой отчетности;

(b) характер деятельности организации, в том числе:

(i) осуществляемые организацией операции;

(ii) структура собственности и управления;

(iii) виды инвестиций, которые организация размещает и планирует разместить, включая инвестиции в организации специального назначения;

(iv) структура организации и способы ее финансирования, что даст аудитору представление о классах операций, сальдо счетов и раскрытии информации, которые должны содержаться в финансовой отчетности;

(c) выбор и применение учетной политики, включая причины любых ее изменений. Аудитор оценивает, соответствует ли учетная политика организации характеру ее коммерческой деятельности и согласуется ли она с применяемыми принципами финансовой отчетности и учетной политикой, применяемой в соответствующей отрасли;

(d) цели и стратегии организации, а также связанные с ними коммерческие риски, способные привести к рискам существенного искажения;

(e) оценка и анализ финансовых результатов деятельности организации.

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 600 «ОСОБЫЕ АСПЕКТЫ: АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ)». Идентификация подразделений зависит от структуры группы. Например, система финансовой отчетности группы может быть основана на такой организационной структуре, которая предполагает подготовку финансовой информации материнской компанией и дочерней компанией (компаниями), совместным предприятием (предприятиями) или объектом (объектами) инвестирования, которые применяют методы учета по капиталу или по себестоимости; и (или) головным офисом и подразделением (подразделениями) или филиалом (филиалами). При этом в некоторых группах система финансовой отчетности может быть организована по службам, процессам, продуктам или услугам (группам продуктов или услуг) или по географическому местоположению. В таких случаях в качестве организации или вида деятельности, по которым руководство группы или подразделения готовит финансовую информацию, включаемую в финансовую отчетность группы, могут выступать служба, процесс, продукт или услуга (группа продуктов или услуг) или географическое местоположение.

●В соответствии с МСА 220, руководитель аудиторской проверки группы должен определить, можно ли разумно ожидать получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся процесса консолидации и финансовой информации подразделений, для обоснования аудиторского заключения по группе. В этих целях аудиторская команда группы должна проанализировать группу, ее подразделения и их коммерческое окружение в достаточной мере для того, чтобы выявить те подразделения, которые могут быть значимыми.

●В случае нового аудиторского задания аудиторская команда группы может получить представление о группе, ее подразделениях и их коммерческом окружении из следующих источников:

· информация, предоставленная руководством группы;

· информационное взаимодействие с руководством группы;

· если применимо, информационное взаимодействие с предыдущей аудиторской командой группы, руководством подразделения или аудиторами подразделения.

●Аудиторская команда группы может изучить, например, следующие вопросы:

- структура группы, включая юридическую и организационную структуру (т.е. каким образом организована система финансовой отчетности группы);

- виды деятельности подразделений, которые значимы для группы, включая отраслевую, нормативную, экономическую и политическую среду, в которых осуществляется эта деятельность;

- привлечение обслуживающих организаций, включая совместные сервисные центры;

- описание средств контроля на уровне группы;

- сложность процесса консолидации;

- возможное участие в работе по проверке финансовой информации любых подразделений аудиторов, которые не относятся к фирме или сети руководителя аудиторской проверки группы, и обоснование руководством группы назначения нескольких аудиторов;

- наличие у аудиторской команды группы:

○ неограниченного доступа к представителям собственника и руководству группы, представителям собственника и руководству подразделений, информации о подразделениях и аудиторам подразделений (включая значимую аудиторскую документацию, затребованную аудиторской командой группы);

○ возможности выполнить необходимую работу по проверке финансовой информации подразделений.

1. Аудиторская фирма имеет договор с экономическим субъектом . При проведении первичного аудита было составлено письмо аудитора, которое не пересматривалось. В отчетном периоде клиент значительно расширил масштаб своей хозяйственной деятельности. Каковы действия аудитора при проведении повторного аудита?

Ответ: аудитор должен написать еще одно письмо, где напомнит цели аудита клиенту. Вообще, в случае повторной аудиторской проверки можно не составлять письмо аудитора. Однако, есть условия, когда письмо обязательно: любые сомнения в понимании клиентом целей аудита, любые пересмотры или особые условия договоренности, недавние изменения в составе высшего руководства или собственности, значительное изменение характера, масштаба деятельности, изменение требований законодательства.