3.5. Учетно-операционный отдел
Отдел учетно–операционной работы является структурным подразделением КБ «Кубань-кредит» ООО.
Основными задачами отдела являются:
обеспечение единства принципов учетной политики;
при оформлении безналичных и наличных расчетов в рублях и иностранной валюте руководствоваться: законодательством РФ; постановлениями Правительства РФ; инструкциями Центрального Банка, Министерства финансов РФ, Государственной налоговой службы и другими нормативными актами РФ;
квалифицированное обслуживание клиентов;
обеспечение сплошного, непрерывного документального ведения бухгалтерского учета согласно Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ;
ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета, учета расчетных, кассовых, кредитных и других денежных операций;
организация и учет межбанковских операций, обеспечение своевременного проведения платежей.
В соответствии с возложенными на него задачами отдел выполняет следующие функции:
осуществление расчетов по рублевым и валютным счетам по поручениям клиентов (юридических и физических лиц) и банков – корреспондентов;
своевременное и качественное оформление первичных документов, обеспечение достоверности содержащихся в них данных;
оформление документов по совершенным операциям, по счетам нерезидентов в валюте РФ, в соответствии с требованиями действующего валютного законодательства;
оформление денежно–расчетных операций, по корреспондентскому счету в РКЦ г. Краснодара и корреспондентским счетам в других кредитных организациях;
списывать с клиентов банка комиссионный сбор за расчетно – кассовое обслуживание, согласно утвержденным тарифам;
контроль за соответствием данных аналитического и синтетического учета.
Осуществление безналичных расчетов, как клиентских, так и собственных является одной из важнейших функций банка. В целях укрепления платежной и налоговой дисциплины в банке установлен жесткий порядок открытия расчетных (текущих) счетов клиентам. Собственные и клиентские расчеты банк осуществляет, главным образом, через корреспондентский счет, открытый при регистрации банка в подразделении расчетной сети Банка России (РКЦ), а также путем установления прямых корреспондентских отношений с другими банками.
При выполнении платежных поручений клиентов необходимо соблюдать своевременность списания средств со счета клиента. Согласно Правилам денежно-расчетные документы, принятые в операционное время должны быть исполнены на следующий рабочий день, а при наличии возможности – в тот же день, если иное не предусмотрено договором банковского счета или платежным документом. За несвоевременное или неправильное списание средств со счета клиент в праве потребовать от банка уплаты процентов на сумму этих средств по ставке рефинансирования Банка России.
Выписки из лицевых счетов клиентов представляются клиентам на бумажных носителях в порядке и сроки, указанные в карточках образцов подписей и оттиска печати. Изменение порядка выдачи выписок может быть допущено только по требованию распорядителей счета.
По состоянию на 1 января каждого года осуществляется подтверждение остатков лицевых счетов всех клиентов. Подтверждение остатков по расчетным (текущим) счетам представляется клиентами в банк в письменном виде за подписью руководителя и главного бухгалтера.
В каждом банке имеются свои тарифы и комиссии, которые взимаются за проведение операций по счету клиента. Порядок закрытия счетов клиентов определяется ГК РФ (ст.859), а также положениями Письма ЦБР № 31-1-4/186 “О порядке закрытия счета”. Согласно ГК РФ договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время. Это является основанием для закрытия счета. При этом отсутствие денежных средств на счете и наличие неоплаченных по этой причине расчетных документов, предъявленных к счету клиента, не ограничивает его права на расторжение договора банковского счета по своему усмотрению.
Договор банковского счета может быть расторгнут по требованию банка через суд в следующих случаях: когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договорами, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом; при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.
По закрываемым счетам клиентом осуществляется возврат банку чековой книжки с неиспользованными чеками и корешками. Эти чековые книжки немедленно погашаются путем удаления части чека, предназначенной для подписи. После закрытия счета делается отметка о его закрытии в Книге регистрации.
Порядок отражения в учете доходов, расходов и финансового результата (прибыли) по их видам и статьям определяется банков самостоятельно. Определение результатов деятельности должно происходить не реже 1 раза в квартал.
Результат финансовой деятельности отражается в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках", в связи с чем, аналитический учет ведется приближенный к статьям формы по символам отчета о прибылях и убытках.
Учет доходов банка
Банк учитывает свои доходы на счете № 701 и на счетах по учету доходов будущих периодов (№ 613).
Все доходы банка можно разделить на две части: процентные и непроцентные.
К процентным относятся такие доходы, как:
1) проценты по выданным краткосрочным кредитам;
2) проценты по выданным долгосрочным кредитам;
3) проценты по межбанковским кредитам.
К непроцентным относятся комиссионные доходы, дивиденды, положительные курсовые разницы, просроченная кредиторская задолженность.
По каждой статье доходов в аналитическом учете ведутся лицевые счета.
Вопросы отнесения сумм доходов на ту или иную статью решаются главным бухгалтером учреждения банка или его заместителем при оформлении соответствующих документов.
К доходам будущих периодов относят доходы, возможные к получению в будущем, но не полученные на текущую дату.
По счетам переоценки счетам доходов будущих периодов соответствуют счета расходов будущих периодов. Счета парные. Положительные разницы по переоценке ценных бумаг и драгоценных металлов ежемесячно относятся на счета доходов, а по иностранной валюте - 1 раз в квартал.
Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается в доход банка. /6, с.218/
Таблица 7 – Остатки средств на расчетных, текущих и других счетах клиентов КБ «Кубань Кредит» ООО
Наименование показателя |
2006г. |
2007г. |
2008г. |
отклонение |
2008г. к 2006г. |
||||
Счета организаций, находящихся в федеральной собственности, из них |
174 |
648 |
1230 |
1056 |
коммерческие |
97 |
57 |
67 |
-30 |
некоммерческие |
77 |
591 |
1163 |
1086 |
Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности, из них: |
2,002 |
3 |
3 |
0,998 |
коммерческие |
2 |
3 |
3 |
1 |
некоммерческие |
0,002 |
- |
- |
- |
Счета негосударственных организаций, из них: |
1593,5 |
1530,505 |
1485,9 |
-107,6 |
Финансовые организации |
9 |
48 |
22 |
13 |
Коммерческие |
1550 |
1423,505 |
1395,2 |
-154,8 |
некоммерческие |
34,5 |
59 |
68,7 |
34,2 |
Прочие счета, из них: |
4030 |
6811 |
7844,6 |
3814,6 |
индивидуальные предприниматели |
198 |
271 |
306 |
1080 |
Физические лица |
3832 |
6540 |
7538,6 |
3706,6 |
Итого |
5799,502 |
8992,505 |
10563,5 |
4763,998 |
Проанализировав остатки средств на расчетных, текущих и других счетах клиентов КБ «Кубань Кредит» в динамике, можно сделать вывод о том, что остатки средств на расчетных, текущих и других счетах клиентов с каждым годом увеличивались. Существенно увеличились остатки средств на счетах организаций, находящихся в федеральной собственности и достигли в 2008 году 1230 млн. руб. Это увеличение произошло за счет некоммерческих организаций.
Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности имеют очень малый удельный вес. Но по ним также наблюдается положительная динамика.
Также значительно увеличились остатки на счетах физических лиц. В 2008 году данный показатель увеличился почти в два раза. Однако по счетам негосударственных организаций наблюдается уменьшение в 2008 году по сравнению с 2006.
Учет расходов банка
Банк учитывает свои расходы на счете № 702. Расходы будущих периодов такие как дисконт по выпущенным банком долговым обязательствам и др. учитывают на счете № 614 "Расходы будущих периодов".
Как и доходы, расходы делятся на процентные и непроцентные. Непроцентные расходы в свою очередь делятся на уплаченную комиссию корреспондентам по банковским операциям, налоги и сборы, административно-хозяйственные расходы (включая расходы по оплате труда).
Вне зависимости от объема и состава затрат, учитываемых при налогообложении, расходы банка учитываются на счете № 702.
Формирование финансовых результатов
Прибыль или убыток банка формируются на счетах № 703 (704) "Прибыль (убытки) банка".
Фактически прибыль складывается из маржинального дохода, превышения комиссии полученной над комиссией оплаченной за минусом общебанковских накладных расходов.
У счета прибыли (убытков) результат деятельности может быть только однозначный - прибыль или убыток, независимо от того, что у входящих в его состав филиалов могли сложиться разные результаты (у одних - прибыль, у других - убыток, поскольку банк как юридическое лицо отчитывается за свою деятельность в целом).
Все доходы и расходы относятся на счета по их учету. Отнесение сумм на счета учета прибылей и убытков, минуя счета по учету доходов и расходов, не производится.
Прибыль (убытки) определяется путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов.
Порядок ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и прибылей в коммерческих банках не зависит от налогообложения.
Средства, отвлеченные за счет прибыли отчетного года учитываются
отдельно на балансовом счете № 705. Балансовый счет № 705 является накопительным и отражает использование в течение года фактически полученной в отчетном году прибыли.
По счету № 705 ведутся отдельные лицевые счета, дебетовые остатки которых показывают:
- начисленный налог на прибыль;
- средства, направляемые в фонды банка;
- дивиденды, начисленные участникам;
- расходы на благотворительность;
- прочие отвлечения.
Превышение счета № 703 над счетом № 705 на текущую дату отражает сумму нераспределенной прибыли банка.
В принципе, превышение дебетового остатка счета № 705 над кредитовым остатком счета № 703 быть не должно.
Дебетовый остаток по счету № 704, по мере возможности, должен покрываться имеющимися средствами (фондами банка).
ЦБ РФ рекомендует направлять на восполнение указанного превышения в оставшееся до конца года время либо заключительными оборотами начисленные, но не выплаченные акционерам (пайщикам) банка дивиденды.
Реформация баланса и заключение счетов по прибыли банка
Результаты деятельности банка за прошедший год (прибыль или убыток) после сдачи годового бухгалтерского баланса с заключительными оборотами в течение января текущего года переносятся на балансовые счета - № 70301 на № 70302, а № 70501 на № 70502 для заключения балансового счета. № 70301 и № 70501 и отражения по ним результатов деятельности банка и использования прибыли в новом году.
Заключительные обороты
Под заключительными оборотами понимают обороты по счетам, относящиеся к прошедшему году, но произведенные в начале нового года, до установленного срока окончания заключительных оборотов, определяемого Центральным банком РФ. На документах по заключительным оборотам ставится дата совершения операции, а вместо месяца указывается "13".
Бухгалтерские журналы по заключительным оборотам брошюруются по дням проводки вместе с журналами по операциям нового года. На документах по заключительным оборотам ставится штамп или делается надпись "По заключительным оборотам".
Документы по заключительным оборотам подбираются в отдельную пачку, но брошюруются вместе с документами данного дня по операциям нового года.
Заключительными оборотами проводятся:
Разрешается проведение заключительными оборотами следующих операций, связанных с:
- расчетами внутри банка, начатыми в предшествующем году;
- определением финансовых результатов;
- распределением и перераспределением прибыли;
- закрытием централизованных счетов (в соответствии с ежегодными указаниями Банка России и Минфина).
- начисление налога на имущество;
- если по каким-либо причинам проценты, начисляемые за отчетный период по операциям истекшего года не были начислены, они начисляются и проводятся заключительными оборотами;
- резервы под потери по ссудам и потенциальное обесценение вложений в ценные бумаги.
Запрещается проводить заключительными оборотами операции по кассе и по корреспондентскому счету банка.
По окончании заключительных оборотов составляется оборотная ведомость по всем заключительным оборотам, а также оборотная ведомость за год и баланс на 1 января, с включением заключительных оборотов.
Операции по заключительным оборотам включаются в годовой отчет банка за прошедший год.
Клиенты представляют подтверждения остатков своих счетов (по расчетным, текущим, ссудным и другим счетам, открытым в банке, кроме субсчетов и счетов индивидуальных заемщиков, по текущим счетам местных бюджетов и бюджетных учреждений) по состоянию на 1 января без заключительных оборотов.
Превышение остатка счета по учету использования прибыли над пассивными остатками счетов по учету прибыли вследствие переплаты в бюджет налога за истекший год должно быть отнесено в дебет счета по учету расчетов с бюджетом по налогу, если до заключительных оборотов за год сумма переплаты не была возвращена кредитной организации.
Закрытие (реформация) счетов № 70502 "Использование прибыли предшествующих лет", № 70302 "Прибыль предшествующих лет " производится после утверждения годовых бухгалтерских отчетов на собраниях акционеров (пайщиков) банков оборотами нового года. /5, с.298/