Глава 2. Налоговая система российской федерации

2.1. Система налогов и порядок налогообложения в Российской Федерации

Налоговая система – это совокупность установленных в государстве условий налогообложения. Налоговая система РФ – это совокупность налогов и сборов, взимаемых на территории РФ, а также принципов, порядка, форм и методов их установления, изменения, взимания, отмены и контроля. [4, c. 14]

Все налоги РФ делятся на:

1.Федеральные;

2.Региональные;

3.Местные.

Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории, т.е. порядок их взимания общий на всей территории РФ.

Региональные и местные налоги либо устанавливаются соответствующими властями (законодательными (представительными) органами субъектов РФ или местными) и действуют на соответствующей территории, либо имеют особенности взимания для соответствующей территории.

К федеральным относятся следующие налоги и сборы (ст. 13 НК РФ):

1.Налог на добавленную стоимость (НДС);

2.Акцизы;

3.Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

4.Налог на прибыль организаций;

5.Налог на добычу полезных ископаемых;

6.Водный налог;

7.Сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8.Государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1.Налог на имущество организаций;

2.Налог на игорный бизнес;

3.Транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1.Земельный налог;

2.Налог на имущество физических лиц. [1, c. 14-15]

По характеру переложения налогового бремени выделяют прямые и косвенные налоги. Прямые налоги – это налоги на доходы и на имущество, бремя этих налогов несет налогоплательщик. Косвенные налоги – это налоги на расходы, на потребление или на товар. Бремя этих налогов налогоплательщик перекладывает на других (на носителей налога).

По характеру ставок, выделяют налоги:

1.С прогрессивными ставками, так по налогу на имущество физических лиц, чем выше стоимость имущества, тем выше ставка налога;

2.С пропорциональными ставками, например, по налогу на прибыль ставка налога одинакова (20%) при любой сумме прибыли;

3.С регрессивными ставками, так ставка государственной пошлины по имущественным искам снижается при увеличении стоимости имущества.

По способу определения момента возникновения налоговой базы выделяют метод начисления или кассовый метод.

Метод начислений означает, что доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от факта поступления денежных средств. Так акциз начисляется по факту отгрузки товара; налог на доход в виде заработной платы (НДФЛ) рассчитывается по факту получения права на доход. По методу начисления, как правило, признаются доходы и расходы по налогу на прибыль.

Кассовый метод означает, что доходы и расходы признаются в том периоде, в котором произошла их оплата. Этот метод используется при расчете единого налога по упрощенной системе налогообложения (УСН). [6 c. 8-9]

Налоги бывают кумулятивные и некумулятивные.

Кумулятивные (накопительные) – это налоги, начисляемые нарастающим итогом с начала года, например, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), единый налог по упрощенной системе налогообложения (УСН).

Некумулятивные налоги начисляются за соответствующий налоговый период, к ним относятся налог на добавленную стоимость (НДС), акциз, единый налог на вмененный доход (ЕНВД) и др.

Налог считается установленным, если определены налогоплательщики и следующие его элементы:

1.Объект налога – экономическое основание, с наличием которого у налогоплательщика законодательство связывает обязанность по уплате налога. Это имущество, прибыль, доход, операции по реализации продукции, потенциальный доход, права пользования ресурсами и иные объекты имеющие стоимостную или физическую характеристику;

2.Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налога;

3.Налоговый период – календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и налог, подлежащий уплате;

4.Налоговая ставка – величина налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы;

5.Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет налог как произведение налоговой базы и налоговой ставки, с учетом налоговых вычетов и льгот, в некоторых случаях налог начисляет налоговый орган или налоговый агент. Налоговый агент – это лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов. Например, плательщиком НДФЛ является работник, а налоговым агентом – организация, в которой он получает доход.

6.Срок и порядок уплаты налога. Налог уплачивается в наличной или безналичной форме, через банк, через кассу органа местного самоуправления, через организации связи. [4, c. 10-11]

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это федеральный, косвенный, многоступенчатый налог, зачисляемый в федеральный бюджет. В настоящее время действуют три ставки НДС: 0, 10 и 18% (ст. 164 НК РФ). Начисление налога производится на основе таких показателей как выручка от реализации товаров (работ, услуг) и стоимость материальных ресурсов, приобретенных на стороне. [10, c. 71]

Продавая продукцию, налогоплательщик начисляет и предъявляет покупателю выходной налог (Н1). Одновременно производятся закупки сырья, материалов, оборудования и т.д., поставщики которых включают налог в стоимость поставляемых налогоплательщику товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Для налогоплательщика это будет входной налог (Н2). Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) на территории РФ, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию России, не включаются в расходы налогоплательщика.

Входной налог учитывается на специальном счете 19 «НДС» и, как правило, принимается к налоговому вычету (возмещается из бюджета). Входной налог принимается к вычету при выполнении следующих основных условий: а) имущество приобретено для осуществления операций, облагаемых НДС или для перепродажи; б) приобретенное имущество принято налогоплательщиком к учету; в) имеется правильно оформленный счет - фактура продавца, а также при ввозе товаров на таможенную территорию России и при удержании налога налоговыми агентами – документы, подтверждающие уплату налога в бюджет.

Однако в некоторых случаях входной налог относится на расходы, принимаемые при налогообложении прибыли организации. Входной налог учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг и относится на соответствующий источник, если они приобретены для использования:

1.В производстве и реализации продукции, не подлежащей налогообложению, в соответствии со ст.149 и п.2 ст.146 (операции по передаче имущества, не являющиеся реализацией);

2.В производстве и реализации продукции, местом реализации которой не является территория РФ;

3.Лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от этих обязанностей. [6, c. 18-20]

В соответствии с главой 21 НК РФ налогоплательщиками НДС являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца суммарная выручка от реализации продукции (без учета НДС) не превысила 2 млн. руб. Освобождение не распространяется на плательщиков акцизов и на операции по ввозу товаров на территорию РФ. Для получения освобождения налогоплательщик должен представить в налоговый орган письменное уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение до 20 числа месяца, начиная с которого лицо использует право на освобождение. Освобождение действует 12 месяцев. Если фактическая выручка в период освобождения превысит установленный предел, налогоплательщик утрачивает право на освобождение, начиная с 1 числа месяца, в котором имело место превышение. Не являются плательщиками НДС сельскохозяйственные товаропроизводители, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН), на уплату ЕНВД. Однако они обязаны уплачивать НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также как налоговые агенты. [4, c. 23]

Налоговый период по НДС – квартал. Уплата налога производится в рассрочку: равными долями не позднее 20 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (ст. 174 НК РФ).

А кциз – это федеральный, косвенный налог на товары высокой доходности и монополии государства (рисунок 3). Акциз зачисляется в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов федерации. [3, c. 38]

Рисунок 3. – Подакцизные товары

Ставки акциза устанавливаются отдельно по каждому подакцизному товару. Различают следующие группы ставок акциза:

1.Твердые (специфические), они устанавливаются в рублях за натуральную единицу.

2.Процентные (адвалорные), они устанавливаются в процентах к отпускной стоимости товара; в настоящее время такие ставки не применяются;

3.Комбинированные ставки. Такие ставки установлены по табачным изделиям, так по сигаретам с фильтром ставка следующая: 800 руб. за 1000 штук + 8,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены (МРЦ), но не менее 1040 руб. за 1000 штук (п.1 ст.193 НК РФ). [5, c. 356]

Налоговая база определяется как:

1.Объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении (в литрах, тоннах и т.д.) - при использовании твердых ставок акциза;

2.Стоимость реализованных подакцизных товаров (ст. 105.3 НК РФ) без учета акциза и НДС - при использовании адвалорных ставок;

3.Объем реализованных товаров в натуральном выражении и расчетная стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из максимальных розничных цен (МРЦ) – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки, в частности по табачным изделиям.

Акциз начисляется как произведение налоговой базы на ставку акциза. Акциз уплачивается в бюджет исходя из фактической реализации подакцизных товаров за истекший налоговый период (календарный месяц) не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз по прямогонному бензину и денатурированному спирту подлежит уплате в бюджет не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. [6, c. 26]

Налог на прибыль – федеральный, прямой налог. Основная ставка налога на прибыль составляет 20 %, сумма налога по ставке 2% зачисляется в федеральный бюджет, сумма налога, исчисленная по ставке 18% - в бюджеты субъектов РФ.

О бъектом налога является прибыль - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (рисунок 4). Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, полученной налогоплательщиком. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года). Налог на прибыль рассчитывается как произведение налоговой базы на ставку налога. [3, c. 44]

Рисунок 4. – База, облагаемая налогом на прибыль

Доходы, учитываемые при определении налоговой базы, делятся на две группы:

1.Доходы от реализации - выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав за вычетом НДС, акциза (т.е. налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю).

2.Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ):

-доходы от долевого участия в других организациях;

-положительные курсовые разницы;

-штрафы, пени за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков (ущерба);

-проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

-доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);

-доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

-кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами), списанная в связи с истечением срока исковой давности;

-стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации

-стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

-безвозмездно полученное имущество (работы, услуги), имущественные права;

-другие доходы, не связанные с продажей чего-либо. [1, c. 48]

Не облагаются налогом на прибыль суммы, поступившие во временное пользование организации, поступления из государственного бюджета и внебюджетных фондов, а также доходы по видам деятельности, развитие которых стимулирует государство. [6, c. 39]

К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы в частности, относятся:

-имущество, имущественные права, работы и услуги, полученные в порядке предварительной оплаты, при использовании налогоплательщиком метода начислений;

-имущество, имущественные права, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

-взносы (вклады) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью);

-капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;

-средства, полученные в рамках безвозмездной помощи (содействия) (в порядке, установленном законом РФ 95-ФЗ от 04.05.1999);

-средства, полученные по договорам кредита или займа и в счет их погашения;

-имущество, полученное в рамках целевого финансирования (бюджетные ассигнования, гранты, инвестиции от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, средства, полученные из фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», на осуществление конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов);

-целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и физических лиц;

-другие доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ. [1, c. 50-51]

При расчете прибыли полученные доходы следует уменьшить на расходы, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, учитываемые при расчете налоговой базы, делятся на:

а) расходы на производство и реализацию продукции;

б) внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

-расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

-расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

-расходы на освоение природных ресурсов;

-расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

-расходы на обязательное и добровольное страхование;

-прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. [5, c. 499]

К внереализационным расходам относятся обоснованные затраты на осуществление деятельности, не связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг):

-расходы на содержание переданного по договору аренды имущества;

-расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

-расходы на организацию выпуска и обслуживание собственных ценных бумаг; расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;

-расходы, в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;

-расходы на формирование резерва по сомнительным долгам при использовании метода начислений,

-расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов;

-расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов;

-судебные расходы и арбитражные сборы;

-затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;

-штрафы, пени за нарушение договорных или долговых обязательств, расходы на возмещение причиненного ущерба;

-расходы на оплату услуг банков;

-убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем налоговом периоде;

-суммы безнадежных долгов;

-другие расходы, перечисленные в ст. 265 НК РФ. [10, c. 80]

Некоторые расходы, осуществленные организацией, не учитываются при расчете налоговой базы и, следовательно, эти расходы не уменьшают налог на прибыль. К ним относятся:

-суммы выплачиваемых дивидендов, вознаграждения, выплачиваемые помимо сумм, предусмотренных трудовым договором, вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров; суммы материальной помощи работникам;

-взносы в уставный (складочный) капитал;

-расходы на приобретение и создание амортизируемого имущества;

-средства, переданные по договорам кредита или займа и суммы, направленные на их погашение;

-имущество или имущественные права, переданные в качестве задатка, залога;

-имущество, имущественные права, переданные в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

-стоимость безвозмездно переданного имущества;

-имущество, переданное в рамках целевого финансирования;

-сверхнормативные расходы по нормируемым затратам;

-плата за сверхнормативные выбросы, пени, штрафы, перечисляемые в бюджет;

-отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности и другие целевые отчисления;

-суммы добровольных членских взносов в общественные организации;

-расходы в пользу работников (оплата путевок, экскурсий, спортивных занятий, проезда к месту работы и т.д.);

-другие расходы, перечисленные в ст. 270 НК РФ. [6, c. 47]

Таким образом, налоговый механизм как совокупность форм и методов организации налогообложения, а также способов их количественного определения (налоговые ставки, налоговые льготы, способы обложения и т.п.) – это основной регулятор рыночных отношений, обеспечивающий создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности компаний, в т.ч. инвестиционной, условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала. Устанавливая количественные параметры элементов налогового механизма путем определения ставок и норм изъятия добавленной стоимости, величины налоговых льгот и др., государство стремится обеспечить его наиболее полное соответствие требованиям налоговой политики того или иного периода, что является залогом полноты реализации ее целей и задач.

Налоговая политика предполагает разработку и осуществление мероприятий, позволяющих налогам реализовать все присущие им функции.

Поэтому определение оптимального режима налогообложения – это центральная макроэкономическая задача любого государства, поскольку нужно установить такой режим, чтобы не подавлять экономическую активность налогоплательщика и в то же время обеспечивать необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет.