8.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

К поставщикам и подрядчикам относятся предприятия и организации, поставляющие сырьë, материалы и др. товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

В договорах с поставщиками указываются: наименование материалов, количество, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за нарушение условий договора, порядок приемки груза и др.

Поставщик осуществляет отгрузку продукции на основании накладных, товарно-транспортных накладных. На отгрузку материалов поставщик выписывает счет, счет-фактуру и платежное требование на востребование возникшей по поставке задолженности.

Покупатель при получении материальных ценностей проверяет соответствие их ассортимента договорам, регистрирует в журнале учета поступающих грузов (ф. М-1), делает отметку в книге учета выполнения договоров и акцептует счет, т.е. дает согласие на оплату. С этого момента в бухгалтерском учете возникают расчеты с поставщиками.

По мере поступления материальных ценностей на склад выписывается приходный ордер, который регистрируется в реестре (ф. М-4).

Различают отфактурованные и неотфактурованные поставки.

Отфактурованные поставки оформлены перечисленными выше документами. По неотфактурованным поставкам оценка поступающих товарно-материальных ценностей производится по ценам, предусмотренным в договоре.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - активно-пассивный, используется для учета расчетов:

1. за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги (связи, электроэнергии, воды, газа), а также по доставке и переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк.

2. за товарно-материальные ценности, работы, услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей.

3. за товарно-материальные ценности, работы, услуги, на которые расчетные документы от поставщиков и подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки).

4. за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке.

5. за полученные услуги по перевозкам, расчеты по недоборам и переборам тарифов, а также услуги связи.

6. по договорам строительного подряда и т.д.

По дебету счета 60 учитывают погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками, а также перечисление предварительной оплаты, по кредиту счета отражают возникновение (начисление) задолженности перед поставщиками и подрядчиками и зачет предоплаты.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками могут производиться в порядке:

• плановых платежей;

• предварительной полной или частичной оплаты платежными поручениями;

• предоставления чеков в момент получения материалов;

• списания средств аккредитива;

• последующей оплаты после получения материальных ценностей платежными требованиями.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенные газ, воду, тепло и электроэнергию, услуги связи, почтово-телеграфные услуги.

Если при поступлении материальных ценностей обнаружена недостача, несоответствие цен, арифметические ошибки, то на полученные материалы составляется коммерческий акт. Если материалы поступили без сопроводительных документов, то составляется акт о приемке материалов (ф. М-7) в двух экземплярах комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Один экземпляр акта необходим для учета материалов, другой – для извещения поставщика о неотфактурованной поставке.

К счету 60 могут быть открыты субсчета:

1. Расчеты плановыми платежами.

2. Векселя выданные.

3. Расчеты по авансам выданным.

На субсчете 1 учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками при наличии длительныххозяйственных связей с ними.

На субсчете 2 отражаются операции, при которых погашение задолженности поставщикам и подрядчикам оформляется путем выдачи векселя.

На субсчете 3 учитываются расчеты по выданным поставщикам авансам.

Полученные от поставщиков счета-фактуры регистрируются в журнале полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок. Кроме того, на основании счетов-фактур составляется реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (ф. 6а). Реестры открываются на шесть месяцев или год отдельно по каждому поставщику. В конце месяца подводят итоги, которые переносят в журнал-ордер № 6-АПК по счету 60. Разовые расчетные операции в реестре не отражаются, а учитываются непосредственно в журнале-ордере.

В случае, когда стоимость заказанных у поставщика материалов уже оплачена, но на конец месяца они непоступили составляется ведомость аналитического учета материалов (товаров) в пути (ф. № 36-АПК).

В случае, если материалы поступили без документов, составляется ведомость аналитического учета неотфактурованных поставок (ф. № 35-АПК).

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому предъявленному счету, а по расчетам в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность получения необходимых данных о поставщиках следующего характера:

1. по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

2. неоплаченным в срок расчетным документам;

3. неотфактурованным поставкам;

4. авансам выданным;

5. выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

6. просроченным оплатой векселям;

7. полученному коммерческому кредиту (отсрочке платежа).

Задолженность поставщикам и подрядчикам погашается с учетом НДС.

Хозяйственные операции:

1. Поступили товарно-материальные ценности от поставщика:

Дт 10, 15, 41 Кт 60/1;

2. Получен НДС по поступившим товарно-материальным ценностям:

Дт 19 Кт 60/1;

3. Получены работы и услуги от подрядчиков:

Дт 08, 20, 23, 19 Кт 60/1;

4. Приобретены основные средства:

Дт 08, 19 Кт 60/1;

5. Произведены расчеты с поставщиками и подрядчиками:

Дт 60/1 Кт 50, 51, 52, 55, 66, 67;

6. Выдан вексель поставщику:

Дт 60/1 Кт 60/2;

7. Погашен вексель денежными средствами:

Дт 60/2 Кт 50, 51, 52;

8. Выдан аванс поставщику:

Дт 60/3 Кт 51;

9. Произведен зачет выданного аванса после получения товарно-материальных ценностей:

Дт 10 Кт 60/1;

Дт 60/1 Кт 60/3;

10. Получен коммерческий кредит от поставщиков (отсрочка платежа):

Дт 60 Кт 66;

11. Начислены проценты по коммерческому кредиту:

Дт 91 Кт 66;

12. Погашен коммерческий кредит:

Дт 66 Кт 51.