6. Облік викупу облігацій і перетворення їх в акції.

6.1 Викуп облігацій

У процесі випуску облігацій зазвичай передбачають умови їх дострокового викупу, тобто вилучення з обігу. З якою метою це роблять?

Наприклад, за значного зниження відсоткових ставок на ринку паперів компанія може викупити (вилучити з обігу) свої облігації, а потім випустити їх за нижчою відсотковою ставкою.

Наводимо загальне правило дострокового викупу.

Передусім необхідно:

1. визначити поточну (балансову) вартість облігацій на дату дострокового викупу;

2. відобразити в обліку виплату грошей (викуп);

3. визначити та відобразити в обліку прибутки чи збитки від викупу облігацій.

Нагадаймо, що поточна (балансова) вартість — це номінальна вартість облігацій мінус недоамортизований дисконт або плюс недоамортизована премія на дату викупу облігацій.

У разі викупу облігацій можуть бути прибутки чи збитки, які переносяться до Звіту про фінансові результати як інші фінансові результати.

Відображення операцій викупу облігацій, раніше випущених з дисконтом

Приклад

Після шостого платіжного періоду компанія викупила всі дов­гострокові облігації з квотою 103 до номіналу.

Довідка: облігації випущено на 5 років, 1000 шт. номіналом 1000 дол. кожна, 12 % річних, квота до ціни 98, сплата відсотків 1 липня та 1 січня.

Д-т «Довгострокові облігації до сплати» 1 000 000

К-т «Дисконт за облігаціями» 8 000

К-т «Грошові кошти» 1 030 000

Д-т «Збитки від викупу облігацій» 38 000

Відображення операцій викупу облігацій, раніше випуще­них з премією

Приклад 1

Після восьмого платіжного періоду компанія викупила всі свої довгострокові облігації з квотою 104 до номіналу. Облігації були випущені у кількості 1000шт. номіналом 1000 дол. кожна, на 5 років, 12 % річних, квота до ціни — 106, оплата відсотків 1 липня та 1 січня.

Д-т «Довгострокові облігації до сплати» 1 000 000

Д-т «Премія за облігаціями» 12 000

Д-т «Збитки від викупу облігацій» 28 000

К-т «Грошові кошти» 1 040 000

Приклад 2

Вихідні дані прикладу 1, проте компанія викупила на фондо­вій біржі довгострокові облігації за 900 000 дол.

Д-т «Довгострокові облігації до сплати» 1 000 000

Д-т «Премія за облігаціями» 12 000

К-т «Грошові кошти» 900 000

К-т «Прибутки від викупу облігацій» 112 000