Вопрос 2. Обзор аналитических процедур выявления искажений информации о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности

Практика ревизионной работы подтверждает то обстоятельство, что вероятность обнаружения фактов искажения бухгалтерского учета вследствие ошибок выше, чем вероятность обнаружения искажения учета вследствие недобросовестных действий, по­скольку недобросовестные действия, как правило, сопровождаются действиями, направленными на их сокрытие.

Обобщим основные факторы риска, увеличивающие вероятность ис­кажения информации, и обстоятельства, указывающими на воз­можные недобросовестные действия на рис. 8

Отправной точкой диагностики потенциальных искажений является идея о том, что наиболее эффективным методом раскрытия махинаций с финансовой отчетностью является проверка так называемых аналитических симптомов событий, выходящих за рамки нормальной практики.

Рассмотрим некоторые практические примеры аналитических симптомов и способов выявления манипуляций для отдельных схем финансовых махинаций:

Завышение выручки (фиктивные продажи)

Предположим, компания «Трейдинг» заключала договоры по продаже продукции с подставными лицами. Выручка была отражена в финансовом отчете, однако реального перемещения товаров и денежных средств не происходило (рис.9)

• 1. При значительном росте выручки по сравнению с предыдущим периодом, сокращаются реальные денежные поступления (отражаемые в отчете о движении денежных средств по строке 4111 «Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг»).

Аналитические симптомы

2. Увеличивается срок оборачиваемости дебиторской задолженности. Фиктивная дебиторская задолженность чаще всего признается ближе к концу отчетного периода, поскольку отражение непогашенной дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе в течение более длительного времени может привести к созданию резерва по сомнительным долгам, что является дополнительным фактом, привлекающим внимание

Рис. 9 Аналитические симптомы завышения выручки от продаж

В качестве способа обнаружения указанной схемы можно порекомендовать провести анализ результирующих показателей компании на предмет необычных тенденций. Так, рост выручки компании (см. фрагмент отчета о финансовых результатах) на 25% в сочетании с одновременным ростом дебиторской задолженности на 69% (см. фрагмент баланса) напрямую не свидетельствует о махинациях, как указывают отдельные авторы. Снижение оборачиваемости дебиторской задолженности вследствие ослабления кредитных стандартов, сопровождающего рост объемных показателей продаж является достаточно распространенным явлением

С другой стороны, как показывает фрагмент отчета о финансовых результатов компании, валовая прибыль в структуре выручки от продаж увеличилась с 17% в 2012 г. до 30% в 2013 г.

Подобное увеличение рентабельности продаж на практике может объясняться тремя факторами, которые могут воздействовать одновременно: