5.5 Определение конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности коммерческой организации – это чистая прибыль или чистый убыток. Конечный финансовый результат формируется в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» и включает несколько составляющих, основными из которых являются:

1. финансовый результат от обычных видов деятельности;

2. финансовый результат от прочих видов деятельности.

Финансовый результат от обычных видов деятельности выявляется на счете 90 «Продажи» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от прочих видов деятельности выявляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: по кредиту счета 91 отражаются прочие доходы, по дебету счета 91 – прочие расходы. При этом делаются бухгалтерские проводки, например:

Начислены проценты по ценным бумагам, принадлежащим организации

Дт сч.76 Кт сч. 91

Начислены проценты по краткосрочному кредиту банка

Дт сч. 91 Кт сч. 66

Отражается положительная курсовая разница по валютному счету:

Дт сч. 52 Кт сч. 91

Ежемесячно суммы по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» сопоставляются, и определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам, который называется «Сальдо прочих доходов» или «Сальдо прочих расходов» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается, сальдо не имеет, в балансе не показывается.

Для того чтобы определить финансовый результат от прочих видов деятельности, сравниваются суммы по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», и разница записывается на той стороне счета, где находится наименьшая сумма. Если доходы от прочих видов деятельности больше расходов, т.е. кредит счета 91 больше дебета счета 91, то финансовый результат (сальдо прочих доходов) записывается по дебету счета 91. При этом делается бухгалтерская проводка:

Выявляется и списывается финансовый результат от прочих видов деятельности (сальдо прочих доходов)

Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы» Кт сч. 99 «Прибыли и убытки»

Если доходы от прочих видов деятельности меньше расходов, т.е. кредит счета 91 меньше дебета счета 91, то финансовый результат (сальдо прочих расходов) записывается по кредиту счета 91. При этом делается бухгалтерская проводка:

Выявляется и списывается финансовый результат от прочих видов деятельности (сальдо прочих расходов)

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Операция по выявлению и списанию финансового результата от прочих видов деятельности на счет 99 является последней операцией на счете 91. После этого подсчитываются обороты по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», которые должны быть равны.

Пример. Сумма прочих доходов за отчетный месяц составляет 40 000 руб., сумма прочих расходов – 35 000 руб.

	Дт Счет 91 Кт «Прочие доходы и расходы»					Дт Счет 99 Кт «Прибыли и убытки»
	2) 35 000	1) 40 000					3) 5 000
	3) 5 000
	Об 40 000	Об 40 000				Об –	Об 5 000–
							Ск 5 000

Выявляется и списывается финансовый результат от прочих видов деятельности (сальдо прочих доходов)

Дт сч. 91 Кт сч. 99 5 000 руб.

Пример. Сумма прочих доходов за отчетный месяц составляет 40 000 руб., сумма прочих расходов – 50 000 руб.

	Дт Счет 91 Кт «Прочие доходы и расходы»					Дт Счет 99 Кт «Прибыли и убытки»
	2) 50 000	1) 40 000				3) 10 000
		3) 10 000
	Об 50 000	Об 50 000				Об 10 000	Об –
						Ск 10 000

Выявляется и списывается финансовый результат от прочих видов деятельности (сальдо прочих расходов)

Дт сч. 99 Кт сч. 91 10 000 руб.

Кроме финансовых результатов от обычных видов деятельности и прочих видов деятельности на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

• расчеты по налогу на прибыль в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02);

• штрафные санкции по налогам и сборам в бюджет и во внебюджетные фонды, например:

Начислены штрафные санкции в бюджет:

Дт сч. 99 Кт сч. 68

Начислены штрафные санкции во внебюджетные фонды:

Дт сч. 99 Кт сч. 69

Таким образом, по дебету счета 99 отражаются убытки (расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Ежемесячно на счете 99 выявляется свернутое сальдо, которое может быть либо по кредиту (чистая прибыль), либо по дебету (чистый убыток).

	Дт Счет 99 Кт «Прибыли и убытки»					Дт Счет 99 Кт «Прибыли и убытки»
	4) 150	1) 300				4) 1 000	1) 300
	5) 350	2) 900				5) 500	2) 1 000
	Об 500	Об 1 200				Об 1 500	Об 1 300
		Ск 700 (чистая прибыль)				Ск 200 (чистый убыток)

Ниже представлена структура счета 99 «Прибыли и убытки».

Дт Счет 99 Кт «Прибыли и убытки»
Сн – чистый убыток на начало или Сн – чистая прибыль на начало отчетного месяца отчетного месяца
1. Убыток от продаж или Прибыль от продаж
2. Сальдо прочих расходов или Сальдо прочих доходов
3. Расчеты по налогу на прибыль по правилам ПБУ 18/02
4. Налоговые санкции по налогам и сборам в бюджет и во внебюджетные фонды
Об. Суммы убытков (расходов) за месяц	Об. Суммы прибыли (доходов) за месяц
Ск – чистый убыток на конец или Ск – чистая прибыль на конец
отчетного месяца	отчетного месяца

На начало отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» сальдо не имеет, поскольку по окончании предыдущего года при составлении годовой бухгалтерской отчетности он закрывается. Финансовый результат отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Данная операция называется реформацией баланса и производится заключительной записью 31 декабря отчетного года. При этом делаются бухгалтерские проводки:

Списывается чистая прибыль отчетного года

Дт сч. 99 Кт сч. 84

или

Списывается чистый убыток отчетного года

Дт сч. 84 Кт сч. 99

Чистая прибыль или чистый убыток являются составляющими собственного капитала организации: чистая прибыль увеличивает собственный капитал организации, а чистый убыток уменьшает собственный капитал организации. Решение о распределении прибыли или покрытии убытка принимает общее собрание собственников (учредителей) организации.