4.6 Обобщение данных текущего учета. Оборотные ведомости

На бухгалтерских счетах в конце отчетного периода получают данные лишь об отдельных объектах учета. Для обобщения данных обо всех объектах учета используются оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам.

Оборотная ведомость – это свод оборотов и сальдо по бухгалтерским счетам за отчетный период. Оборотные ведомости составляются по данным синтетического и аналитического учета и представляют собой таблицы, в которые включены следующие данные:

1. наименование счета и его номер;

2. остаток на начало периода (Сн);

3. обороты по дебету и кредиту счета;

4. остаток на конец отчетного периода (Ск).

Оборотная ведомость по синтетическим счетам содержит все счета, которые используются в организации. На каждый счет отводится одна строка. Счета расположены в порядке возрастания их номеров. Ниже представлен пример оборотной ведомости по синтетическим счетам за месяц.

Оборотная ведомость содержит три пары суммовых колонок (три раздела). В каждой паре суммовые итоги должны быть равны. Это объясняется следующим:

1. остатки по счетам на начало месяца равны, т.к. они взяты из предыдущего бухгалтерского баланса, в котором актив равен пассиву;

2. итоги оборотов по дебету и кредиту равны, что обусловлено принципом двойной записи;

3. остатки по счетам на конец месяца равны, что вытекает из равенства первых двух разделов.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за март 2014 года

№ счета	Наименование счетов	Остаток на 1 марта		Обороты за март		Остаток на 31 марта
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	Основные средства	250 000	–	–	–	250 000	–
10	Материалы	150 000	–	–	20 000	130 000	–
20	Основное производство	75 000	–	20 000	–	95 000	–
41	Товары	–	–	30 000	–	30 000	–
51	Расчетные счета	125 000	–	–	55 000	70 000	–
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	–	–	–	30 000	–	30 000
68	Расчеты по налогам и сборам	–	55 000	55 000	–	–	–
80	Уставный капитал	–	500 000	–	–	–	500 000
82	Резервный капитал	–	20 000	–	10 000	–	30 000
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	–	25 000	10 000	–	–	15 000
Итого		600 000	600 000	115 000	115 000	575 000	575 000

Данные из третьего раздела переносятся в новый бухгалтерский баланс, где отражаются по соответствующим статьям.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет контрольное значение, т.к. позволяет проверить правильность и полноту записи на бухгалтерских счетах.

Правильность подтверждается равенством итогов в колонках каждого раздела.

Полнота проверяется следующим образом:

1. итоги раздела «Остаток на начало месяца» сверяются с итогами предыдущего бухгалтерского баланса;

2. итоги раздела «Обороты за месяц» сверяются с итогом Журнала регистрации хозяйственных операций.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются на основании данных аналитического учета. Поскольку учет на аналитических счетах может вестись в двух вариантах (только в денежном выражении или в натуральном и денежном выражении), то оборотные ведомости по аналитическим счетам могут иметь две формы:

1. оборотные ведомости по аналитическим счетам, в которых используются только денежные показатели;

2. оборотные ведомости по аналитическим счетам, в которых используются натуральные и денежные показатели.

Пример. Оборотная ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за месяц.

№ п/п	Наименование аналитических счетов	Остаток на начало месяца		Обороты за месяц		Остаток на конец месяца
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1.	Расчеты с Ивановым С.И.	2 000	–	–	500	1 500	–
2.	Расчеты с Сергеевым О.И.	4 000	–	–	3 000	1 000	–
Итого		6 000	–	–	3 500	2 500	–

Пример. Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 10 «Материалы» на кондитерской фабрике за месяц.

№	Наименование	Ед.	Цена	Остаток на начало месяца		Обороты за месяц				Остаток на конец месяца
п/п	аналитических	изме-	за 1			Приход		Расход
	счетов	рения	ед.	Кол-	Сумма	Кол-	Сумма	Кол-	Сумма	Кол-	Сумма
				во		во		во		во
1.	Сахарный песок	т	8 000	10	80 000	5	40 000	3	24 000	12	96 000
2.	Крахмальная
	патока	т	1 000	20	20 000	10	10 000	8	8 000	22	22 000
Итого		х	х	х	100 000	х	50 000	х	32 000	х	118 000

Особенности составления оборотных ведомостей по аналитическим счетам с использованием натуральных и денежных показателей:

1. составляются только по активным счетам;

2. в колонках остатков и оборотов приводятся количественные показатели.

3. в колонке «Обороты за месяц» вместо слов «Дебет» и «Кредит» указываются слова «Приход» и «Расход».

Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют контрольное и аналитическое значение.

Контрольное значение ведомостей по аналитическим счетам состоит в том, что они позволяют проверить правильность записей в аналитических счетах. Итоги оборотов и остатков по аналитическим счетам должны быть равны соответственно итогам оборотов и остатков по синтетическим счетам, в развитие которых ведутся аналитические счета. Это обусловлено тем, что записи в синтетическом и аналитическом учете ведутся одновременно и параллельно.

Аналитическое значение ведомостей по аналитическим счетам состоит в том, что они позволяют оперативно анализировать движение объектов бухгалтерского учета.