26. Порядок взыскания недоимок с фл (ст. 48 нк).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по общему правилу.

Только судебный порядок и дается 6 месяцев.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей и со дня истечения указанного 3-летнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, налоговый орган может обратиться в суд, только если суммарная задолженность превышает 3 тысячи рублей. 3 года – у налогового органа могли возникнуть проблемы с доказыванием налоговым органом задолженности по налогу.

27. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога.

По своему экономическому смыслу зачет излишне уплаченных сумм налогов, сборов и пеней представляет собой сокращение обязательства налогоплательщиков на будущий период и влечет недополучение бюджетом соответствующих сумм налоговых платежей, перечисленных ранее. Факт излишней уплаты налога может быть обнаружен как самой организацией, так и налоговой инспекцией. Если факт обнаружил налоговый орган, то обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта(п. 3 ст. 78 НК).

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Предложения могут исходить как от налогоплательщика, так и от налогового органа. Результаты сверки оформляются актом, который направляется налогоплательщику (п. 1 ст. 32 НК).

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика. Причем НК не уточняет какой налоговый орган должен это делать, если налогоплатеьщик поменял место жительства. Арбитражная практика: налог орган по месту новогожительства или нахождения налогоплательщика.

Зачет сумм.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Согласно ст. 12 НК существуют виды налогов. С учетом данной классификации переплата, например, по федеральному налогу не может быть зачтена в счет недоимки по региональному налогу, т.е. переплату можно зачесть в счет уплаты по этому же налогу или налогу этой же категории.

Если у организации есть недоимки по другим налогам, суммы переплаты направляются для ее погашения. Зачет производится налоговыми органами самостоятельно. Причем положение ст. 78 НК не препятствуют представить в налоговый орган заявление о зачете.

Таким образом, решение о зачете должно быть принято налоговым органом в течение 10 дней либо со дня обнаружения факта, либо со дня подписания акта сверки или со дня вступления решения суда или со дня получения заявления налогоплательщика.

Если у налогоплательщика нет недоимок, то переплату можно зачесть в счет предстоящих платежей в бюджет. Такое решение принимает налоговая инспекция после получения заявления (п. 4 ст. 78 НК).

Согласно п. 9 ст. 78 НК налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Возврат сумм.

Суммы излишне упаченного налога подлежит возврату в течение месяца со дня получения такого заявления налоговым органом. Решение принимается в течение 10 дней.

До истечения этого срока поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога подлежит направлению налоговиками в территориальный орган Федерального казначества, который в течение 5 дней обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении.

Терриориальный орган Федерального казначества должен уведомить налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплатедьщику денежных средств.

П. 6 ст. 78 НК РФ устанавливает общий срок – месяц. Если срок возврата нарушается, то на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенного в установленный срок начисляются проценты за каждый день просрочки срока возврата исходя из учетной ставки ЦБ РФ (п. 10 ст. 78 ).

Зачет и возврат излишневзысканных сумм налога.

Излишняя уплата налога имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя сумму налога,самостоятельно по какой-то причине допускает ошибку в расчетах.

Перечисление налогоплательщиком денежных средств приобретает характер взыскания втом случае, когда производится уплата сумм, доначисленных по решению налогового органа, т.е. здесь требование – мера принудительного характера = не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и сборов.

Если налогоплательщик самостоятельно без участия налогового органа перечислил лишнюю сумму в бюджет, то возврат и зачет осуществляется на основании ст. 78 НК РФ. Если по решению налогового органа – на основании ст. 79 НК.

28. Зачет

29. Начисление пеней

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов – правовые ограничения имущественного характера в целях обеспечения фискальных функций государства.

Под обеспечением исполнения обязанности по уплате НиС понимается дополнительные обязательства, возникающие у налогоплательщика и третьих лиц, имеющие целью возникновение повышенных по сравнению с обыкновенной гарантией по уплате налогов и сборов.

Налоговое законодательство содержит специальные способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и сбора, и именно: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика, банковской гарантией (п. 1 ст. 72 НК РФ).

Пени (ст. 75 п. 1) - установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени является неотъемлемым атрибутом недоимки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75).

При этом оформления дополнительных документов не требуется.

Институт пени имеет следующие функции:

1. Стимулирующую

2. Компенсационную – компенсация бюджету потерь из-за задержки платежа. Не является санкцией! Призваны компенсировать утраты бюджета.

Основания для начисления:

А) не соблюдение требований и условий п. 3 ст. 45 или наступление случаев п. 4 ст. 45 НК

Б) при неуплате налога происходит автоматическое начисление пеней (также и на авансовые платежи). Пени начисляются до дня фактической уплаты недоимки.

Пени не способствуют поступлению сумм налога, а гарантирует исполнение обязанности налогоплательщика (при этом направляются в тот же банк, что и недоимка)

НК предусматривает случаи, когда пени не начисляются:

1. (п. 3 ст. 75) - Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик (участник консолидированной группы налогоплательщиков, к которому в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса были приняты меры по принудительному взысканию налога) не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков, к которому в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса были приняты меры по принудительному взысканию налога) в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков). В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

2. (п. 8 ст. 75) -Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа). Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом).

3. П. 6. Ст. 48 - В случае взыскания налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате налога, сбора, пеней, штрафов считается исполненной с момента реализации такого имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм. Со дня наложения ареста на указанное имущество и до дня перечисления вырученных сумм в бюджетную систему Российской Федерации пени за несвоевременное перечисление налогов, сборов не начисляются.

Возможность снижения пени не предусмотрена.

П. 4 ст. 75 - Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Сумма пени может быть равна сумме налога или превысить сумму налога.

Если у налогоплательщика есть основания полагать, что пени начислялись неправильно, то он может обратиться в суд. (ст. 199 АПК, ст. 254 ГПК).

30. Залог и поручительство, Банковская гарантия

Статья 73. Залог имущества

1. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом.

2. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо.

3. При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

4. Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству Российской Федерации, если иное не установлено настоящей статьей.

Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору.

5. При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.

6. Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.

7. К правоотношениям, возникающим при установлении залога в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Статья 74. Поручительство

1. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством.

2. В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.

Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем.

3. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.

4. По исполнении поручителем взятых на себя обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

5. Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

6. К правоотношениям, возникающим при установлении поручительства в качестве меры по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, применяются положения гражданского законодательства Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

7. Правила настоящей статьи применяются также в отношении поручительства при уплате сборов.

Статья 74.1. Банковская гарантия

1. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, обязанность по уплате налога может быть обеспечена банковской гарантией.

2. В силу банковской гарантии банк (гарант) обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога, и соответствующих пеней в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства уплатить денежную сумму по представленному налоговым органом в письменной форме или электронной форме по телекоммуникационным каналам связи требованию об уплате этой суммы.

3. Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения (далее в настоящей статье - перечень). Перечень ведется Министерством финансов Российской Федерации на основании сведений, полученных от Центрального банка Российской Федерации, и подлежит размещению на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет". Для включения в перечень банк должен удовлетворять следующим требованиям:

1) наличие лицензии на осуществление банковских операций, выданной Центральным банком Российской Федерации, и осуществление банковской деятельности в течение не менее пяти лет;

2) наличие собственных средств (капитала) банка в размере не менее 1 миллиарда рублей;

3) соблюдение обязательных нормативов, предусмотренных Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", на все отчетные даты в течение последних шести месяцев;

4) отсутствие требования Центрального банка Российской Федерации об осуществлении мер по финансовому оздоровлению банка на основании параграфа 4.1 главы IX Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Настоящий подпункт не применяется к банкам, в отношении которых реализуются меры по предупреждению банкротства, осуществляемые с участием государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов".

4. В случае выявления обстоятельств, свидетельствующих о соответствии банка, не включенного в перечень, установленным требованиям либо о несоответствии банка, включенного в перечень, установленным требованиям, такие сведения направляются Центральным банком Российской Федерации в Министерство финансов Российской Федерации в течение пяти дней со дня выявления указанных обстоятельств для внесения соответствующих изменений в перечень.

5. Банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:

1) банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой;

2) банковская гарантия не может содержать указание на представление налоговым органом гаранту документов, которые не предусмотрены настоящей статьей;

3) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через шесть месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной банковской гарантией, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;

4) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение гарантом в полном объеме обязанности налогоплательщика по уплате налога и уплате соответствующих пеней, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;

5) банковская гарантия должна предусматривать применение налоговым органом мер по взысканию с гаранта сумм, обязанность по уплате которых обеспечена банковской гарантией, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока действия банковской гарантии.

6. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налогоплательщиком, исполнение обязанности которого по уплате налога обеспечено банковской гарантией, налоговый орган в течение пяти дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога направляет гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии.

7. Обязательство по банковской гарантии подлежит исполнению гарантом в течение пяти дней со дня получения им требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии.

8. Гарант не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии (за исключением случая, если такое требование предъявлено гаранту после окончания срока, на который выдана банковская гарантия).

9. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении банковских гарантий, обеспечивающих исполнение обязанности по уплате сборов, пеней, штрафов.

31. Приостановление операций по счетам в банках

Один их способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Ст. 76 п. 1 - Приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Основания применения:

1. Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, которое было вынесено в отношении организаций.

2. В случае непредоставления налогоплательщиком-организацией декларации в течение 10 дней ;

3. В случае принятия обеспечительных мер направленных на обеспечение решения о привлечении или отказе в привлечении по результатам проверки.

П. 10 ст. 101 НК После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

П. 2 ст. 76 - Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

П. 3 ст. 76 - 3. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

В этом случае приостановление операций по счетам и переводов электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.

5. Банк обязан сообщить в налоговый орган в электронной форме сведения об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, а также об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен, в течение трех дней после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

8. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа.

9. Налоговый орган обязан в двухдневный срок со дня получения указанного в абзаце первом настоящего пункта заявления налогоплательщика принять решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

В случае, если к указанному заявлению налогоплательщиком не приложены документы, подтверждающие наличие денежных средств на счетах, указанных в этом заявлении, налоговый орган вправе до принятия решения об отмене приостановления операций по счетам в течение дня, следующего за днем получения такого заявления налогоплательщика, направить в банк, в котором открыты указанные налогоплательщиком счета, запрос об остатках денежных средств на этих счетах. Сообщение об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика в банке направляется банком в электронной форме в установленном формате не позднее следующего дня после дня получения запроса налогового органа.

После получения от банка информации о наличии денежных средств на счетах налогоплательщика в банке в размере, достаточном для исполнения решения о взыскании, налоговый орган обязан в течение двух дней принять решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

9.2. В случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока.

32. Приостановление операций по счетам в банках

33. понятие и сущность НК

Обеспечение конституционной обязанности по УНиС требует мероприятий контроля за деятельностью хозяйствующих субъектов.

НК – составная часть государственного финансового контроля и служит формой реализации контрольной функции государства. Вид деятельности НО, урегулированная нормами НК. Цель – получение инфо об исполнении частными субъектами НПО своих обязанностей, установление оснований для их принудительного исполнения и привлечения к ответственности.

Правовые основания - глава 1 НК.

П. 1 ст. 82 НК - Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством(Формы НК) налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

• Закон выделяет основные формы– налоговые проверки камеральные и выездные. (остальные проводятся в рамках налоговых проверок)

• Цель (одни авторы выделяют)– создание такой системы налогообложения, и достижение такого уровня исполнительности среди налогоплательщиков, при котором исключается нарушение НК.

• Другие авторы сводят цель к активной деятельности ОИВ по выявлению и взысканию недоимок в бюджет , а также предотвращение нарушения законодательства.

• Задачи НК

  • Обеспечение экономической безопасности государств при формировании централизованных и децентрализованных фондов.

  • Обеспечение контроля за доходами

  • Улучшение взаимодействия и координации НО

  • Проверка целевого использования налоговых льгот, пресечение и предупреждение нарушений налогового законодательства.

Виды НК:

А) предшествующий контроль – профилактические мероприятия по разъяснению НЗ в целях правильного применения (представления и письменные разъяснения по вопросам применения НЗ).

Б) Текущий – мероприятия с целью предотвращения нарушений НЗ (например, камеральная НП)

В) Последующий - ыыявление налоговых правонарушений и применение ответственности (выездные)

При осуществлении НК не допускается распространение информации. Это является нарушениями Конституции при НК, принципов сохранности информации.

НО при осуществлении НК не могут осуществлять и использовать инфо о жизни налогоплательщика. НК - основная категория НП. Институт НК направлен на создание системы такой налоговой системы, при которой исключается нарушения НЗ.

НК обеспечивает создание нормативно-правовой базы, установление обязанности нал-ки и права, гарантии этих прав.

34. Понятие и виды налоговой проверки

Среди форм НК НП занимают основное место, так как наиб эффективны. НП направлены не только на установление факта нарушения, при котором государство не получает суммы, но и на пресечение нарушений.

НК не содержит законодательного определения НК. Значимость данной формы требует детального понятия того, что должна включать в себя НП.

В доктрине существует ряд подходов.

Практики: НК - основная форма НК, осуществляемая должностными лицами НО с целью контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о НиС. Такое понимание связано с тем, что целью любой проверки является наблюдение за соблюдением законодательства.

НП должна проводиться в независимости от видов НиС должностными лицами в пределах их компетенции.

Цель НП – контроль за соблюдением законодательства о НиС. Это означает, что НП осуществляются НО в силу полномочий, предоставленных им не законодательством о Ни С, а иными актами (например, ФЗ о применении контрольно- кассовой техники), не относится к НП и НК не регулируется

НП мб проведены в отношении спец субъектов.

П. 1 ст.87 НП - Камеральные и выездные.

Дифференциация по различным основаниям.

1. По основаниям проведения

Камеральная НП - без вынесения решения, основана на предоставлении декларации. Выездная НП – на основании решения НО.

2. Обязательность проведения

КНП – обязательна тогда, когда представлена налоговая декларация в отношении всех налогоплательщиков. ВНП – выборочно, когда есть основания полагать, что налогоплательщиком совершены существенные нарушения законодательства. КНП – наиб типичные и распространенные.

3. По предмету проверки

КНП – исполнение налогоплательщиком обязанностей по тому виду налога и за тот период, за который подана декларация. ВНП – предмет определяется НО и в него мб включены исполнение обязанности по любому виду налога и за несколько налоговых периодов с учетом ограничений ст. 89 НК.

4. По месту проведения проверки

ВНП - по месту нахождения н-ка или по месту нахождения НО. КНП – всегда по месту нахождения НО.

5. По сроку проведения

ВНП – не более 2 мес, за искл случаев продления, КНП – в течение 3 мес со дня предоставления нал декларации.

6. По порядку исчисления сроков проведения НП

ВНП – исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки до дня составления справки о проведенной проверки. Учитываются дни нахождения проверяющих на территории орг-ции. КНП – включает все дни в пределах 3 мес со дня предъявления налоговой декларации.

7. По возможности продления

КНП– не продлевается, ВНП – до 4 мес или в исключительных случаях до 6 мес.

8. По возможности приостановления НП

ВНП -Ст. 89, КНП – не предусмотрено.

В доктрине существует классификация ВНП

А) Комплексные – берется правильность расчета по всем налогам

Б) Выборочная – какие то налоги из всего списка.

В) Первичная ВНП

Г) Повторная – проверяется тот налоговый период и тот налог, по которым уже проводилась НП, может проводиться тем же органом или вышестоящим органом в порядке ведомственного контроля. В случае проведения повторных - п.10,11 ст. 89 НК

Д) Обычные – районными и межрайонными НО

Е) контрольные – проводятся вышестоящими НО в порядке контроля за деятельностью органов, проводивших НП.

Ж) Плановые – на основе готовых планов

И) Внеплановые

НП является основной и наиболее эффективной формой НК. Иные формы НК (объяснения н-ков, проверка данных и осмотр помещений) могут выступать как дополнительные формы, способствующие эффективности НП.

35. Камеральная НП

Порядок и правила проведения КНП ст. 88 НК.

П. 1 ст. 88 Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Основанием проведения является предоставление декларации, расчетов и иных документов.

П.1 ст. 80 – Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

П. 1 ст. 80 Расчет аванс платежа – Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом применительно к конкретному налогу.

П. 2 ст. 80 Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Проводится с даты предоставления документов и проводится 3 мес.

Проводится уполномоченными лицами НО в соответствии со служебными обязанностями без разрешения руководителя этого органа.

При исчислении 3 мес срока п. 5 ст. 6.1 срок истекает в соответствующий месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, где нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

Проведение КНП за пределами срока само по себе не является основанием для признания недействительным решения НО, принятого по результатам НП. Обязанность ставить н-ка в известность о КНП не имеется у НО. За искл п. 3 ст. 88 НК Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Проведение КНП, при которой НО выявил правонарушения. При осущ д-й осн моменты:

1. Сообщение н-ку в ходе проверки о выявленном нарушении.

2. При подаче декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога производится с учетом особенностей п. 8 ст. 88. НО вправе истребовать документы подтверждающие в соотв. со ст. 172 НК правомерность налоговых вычетов

3. Особ истребования документов п. 8.1 ст. 88

4. Уточнение декларации п. 9.1 ст. 88

П. 3 ст. 88 – Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Таким образом сообщение является безусловной обязанность НО. Предъявление требования! Если не выявились ошибки, то основания для истребования дополнительных документов отсут-ют.

П. 7 ст. 88. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом.

Исключительные случаи :

А) использование нал льгот (подтверждение права на налог льготы) или правильность применения налог вычетов ст. 172 НК,

Б) п. 9 ст. 88 природные ресурсы - вправе истребовать иные документы

В) П. 8.1 ст. 88 проверка декларации,

Г) п. 11 ст. 88 .

Основания прекращения - не имеет четких границ. Момент окончания – истечение предусмт. П. 2 ст. 88 3 мес срока предоставления декл или который определяет ся по дате в акте по НП.

Основания для окончания КНП

1. п. 5 ст. 88 составление акта. Если после предоставления объяснений НО установит факт нарушения, ДЛ НО обязаны составить акт проверки в порядке ст. 100 НК. Если НО не направил требования о предоставлении документов- проверка считается законченной.

2. если будет установлен факт нарушения составляется акт проверки и наличие промежуточного акта НК не предусматривает. Если выявлено нарушение акт – единств итоговый док-т, фиксирующий нарушение. Однако до получения акта н-к не может установить окончание КНП.

На практике возникают вопросы – какие из мероприятий могут проводиться при КНП. Могут быть допрошены свидетели, и показания свидетелей явл одним из дока-в. Не искл допрос свидетелей. Проведение осмотра помещений и территории не допускается. Но всегда производится истребование док-тов допускается П.1 ст. 93

36. Выездная НП

Для ВНП н-к отбирается предварительно. Такие критерии отбора установлены в приказе ФНС РФ ОБ УТВЕРЖДЕНИИ КОНЦЕПЦИИ СИСТЕМЫ ПЛАНИРОВАНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК от 30.05.2007

Планирование – открытый процесс по критерию риска совершения нарушения. 12 критериев. Н-р отражение в бухг.отчетности убытков в течении 2-х и более календарных лет, опережающий рост расходов над темпами доходов, осуществление организацией убыточной д-ти.

План проведения явл служебной инфор ограниченного доступа. Годовой план с разбивкой на квартары. НО не обязаны предупреждать н-ка о ВНП. ВНП мб назначена в связи реорганизаций и

При наличии оснований п.10 ст89 НК повторная ВНП независимо от основания вынесения решения руководителя НО о ВНП.

Самостоятельным первичным документом и основным явл решение НО.

НК не предусматривает способ ознакомления н-ка с таким решением. Начинается проверка с момента приезда НО в орг-цию, т.е. по факту.

Предъявить служебное удостоверение и решение обязательно. заранее не уведомляется.

Ограничения А) по мету проведения п.1 ст.89 1. Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Б) по количеству проверок п.5 ст.89 не вправе более 2-х в течении 1 календарного года за искл. случаев принятия решения руководителем ФНС сверх указ.решения.

положения установленные в п.10 ст.89 эти ограничения не действуют.

В) По периоду проверки

По самостоятельной проверке филиалов и представительств НО не вправе проводит 2 и более проверки за один период по тем же налогам.

При проведении сам. проверки филиала и представительства - 1 месяц.

Г) По длительности не более 2 месяца со дня вынесения решения о назначении проверки (мб продлен до 4 мес, в искл случае – до 6 мес). заканчивается в день составлении справки п.15 ст.89 НК РФ

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Основания продления срока необходимо отличать от приостановления проверки.

Если срок продлевается, то мероприятия, которые проводятся ДЛ не прерываются течение срока, а просто удлиняется. Для продления срока налоговики до истечения 2 месяцев заблаговременно направляют в вышестоящий НО мотивированный запрос.

Приостановление - приостанавливается течение срока НП п.9 ст.89 Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1) истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 настоящего Кодекса;

2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

consultantplus://offline/ref=1A1B36A86AD30F53865F6B6525B2FA4C7FC12E1017B32B658D266A8B637F6F5CD5DEBCE26FW9p5I

приостановление оформляется решением руководителя или заместителя руководителя.

с решение о приостановлении налогоплательщик должен быть ознакомлен хотя НК не предусматривает.

Срок приостановления не может превышать 6 месяцев (может быть продлен еще на три)

На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

в п.15 ст.89 в последней день проверяющий составляет справку, в которой фиксируется: предмет проверки и сроки проведения, чтобы потом н-к мог предоставить свои возражения.

Дата окончания должна совпадать с днем составления справки.

После составления справки ДЛ должен прекратить все мероприятия в рамках ВНП.

НК устанавливает правила оформления результатов.

КС рассмотрения акта после его оформления и продолжается вплоть ….

В отличии от КНП по результатам ВНП всегда составляется акт. Акт составляется в силу ст.100 в течении 2 месяцев после составления справки.

Повторная выездная НП

П.10 ст.89 Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

11. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

КС от 17.03.2009 проверка нижестоящим НО по сути невозможна без обращения к ранее проведенной НП налогоплательщика в том числе .. как сам процесс контроля в рамках проверки так и результат отражается на налогоплательщика. Для недопустимости КС подчеркнули что повторная НП необходимости обоснованности и законности и как следствие недопустить его.

Кроме этого основываясь на постановлении КС конституционность п.10 ст.89 в части проведения проверки при наличии судебного акта КС согласился с позицией налогоплательщика подчеркнув сто преодоление судебного решения принятие административного акта влекущего иные последствия чем закрепленных в решении суда не соответствует самой природы правосудия.

Т.о. КС пришел к выводу судебное решение не может быть отвергенуто НО. АС активно восприняли решение и стали формально подходить к разрешению таких споров.

Несмотря на выявленные нарушения повторной проверки АС исходя из ПКС НО не вправе осуществлять НП если ее решение были отмены решением суда. ВАС дал толкование в ПП 16.03.2010 правовая позиция КС нацелевает что в каждом конкретном случае исключает или нет каждая выездная проверка противоречащая действующему судебному акту иными словами правовая позиция не охватывает ..

Т.о. суд подчеркнул что результаты проверки не могут быть можно проводить только если это не затрагивает тех положений которые были отменены судебным актом

37. Оформление и реализация результатов

При отсутствии выявленных НО нарушений в ходе КНП НО не составляет какого-либо документа, и только в случае выявления нарушения – составляется акт проверки. При ВНП всегда составляется справка о проведенной проверке.

Общий порядок составления акта ст. 100 НК

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

По результатам ВНП в течение 2 мес со дня составления справки по проведенной проверке должен быть составлен акт. (п. 1 ст. 100 НК). общие требования оформления и элементы результатов НП.

1. Содержание, подписание, вручение.

Содержание акта – должен быть составлен по установленной форме. Форма и требования определяются в НК и ведомственных актах ФНС. Акт должен включать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушения законодательства о НиС и других имеющих значение обстоятельств, выявленных в процессе проверки или их отсутствие, а также выводы и предложения об устранении нарушений и ссылки на ст. НК, предусматривающие ответственность за выявленные нарушения.

Части акта:

Вводная - реквизиты п. 3 ст. 100

Описательная – систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушения законодательства о НиС и других имеющих значение обстоятельств, выявленных в процессе проверки или их отсутствии. Главное, чтобы документ не содержал субъективных предположений проверяющих, не основанных на объективных доказательствах.

Итоговая – выводы и предложения по устранению выявленных нарушений и ссылки на ст. НК (если предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о НиС). Итоговая часть должна содержать указание на количество листов, право на возражения.

Подписание - акт НП подписывается лицами, проводившими проверку и лицом, в отношении которого проводилась проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась проверка (его представителя), подписать акт, делается соответствующую запись в акте НП. Отсутствие подписи ДЛ является нарушением п. 2 Ст. 100 и является основанием для признания решения недействительным по результатам рассмотрения.

Вручение акта (п. 5 ст. 100) - акт в течение 5 дн с даты должен быть вручен лицу, в отношении которого была проверка, или переданы иным способом, свидетельствующим о дате его вручении. В случаях, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, уклоняется от получения акта НП, этот факт отражается в акте и акт направляется по почте заказным письмом с уведомлением по месту нахождения организации или месту жительства лица. Считается полученным на 6 день со дня отправки. Нарушение одного из этих элементов влияет на законность акта.

Рассмотрение результатов НП.

Лицо, в отношении которого проверка, в случае не согласия с изложенными фактами в акте, в течение 1 мес со дня получения акта вправе представить в соответствующий НО письменное возражение по акту в целом или отдельным положениям. Н-к вправе приложить к приложению или передать в НО документы (заверенные копии), которые обосновывают возражения. Срок не является пресекательным. Можно представить возражение за пределами срока и это не лишает н-ка права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов НП. С окончанием срока на представление возражения законодатель связывает начало течения срока на рассмотрение акта проверки. Акт НП и другие материалы НП, письменные возражения по акту должны быть рассмотрены руководителем НО (замом), который проводил НП, и решение по ним должно быть принято по ним в течение 10 дн. со дня истечения срока, установленного п. 6 ст. 100 (месяц). Указанный срок мб продлен не более чем 1 мес (основание – проведение дополнительных мероприятий по НП). Срок не пресекательный и не явл основанием для отмены.

На основании системного толкования ст. 101 материалы дб рассмотрены путем непосредственного исследования всех доказательств при условии обеспечения возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в рассмотрении материалов НП с последующим принятием решения по результатам рассмотрения решения. Таким образом, решение может принимать руководитель, который рассматривал материалы проверки и возражения н-ка. Проверка вышестоящим НО в отношении законности решения НО, вынесенного на основании материалов проверки, не может подменить процедуру рассмотрения установленного налоговым законодательством.

НК в ст. 101 устанавливает 4 этапа рассмотрения материалов проверки.