1.8. Учет финансовых результатов и собственного капитала.

Уставный капитал характеризует первоначальную сумму собственного капитала предприятия, инвестированную в формирование его активов для начала осуществления хозяйственной деятельности. Его размер определяется учредительными документами и уставом. Уставный капитал товарищества составляет 100 000 тенге. Основной целью ТОО «Bhei Drilling» является извлечение из своей деятельности дохода.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, в результате обычной деятельности. Под обычной деятельностью понимается основанная и не основная деятельность. Доход, полученный от основной и не основной деятельности субъекта, составляют его совокупный доход.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. К расходам периода относятся:

• расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)

• общие и административные расходы

• расходы в виде вознаграждений.

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшейся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов организации и его обязательствами.

Собственный капитал формируется за счет двух источников:

- взносов учредителей (уставный капитал);

- хозяйственной деятельности (нераспределенный доход (непокрытый убыток)).

Собственный капитал может состоять из уставного, резервного капитала, неоплаченного капитала, дополнительно оплаченного и неоплаченного капитала, изъятого капитала, итоговой прибыли (итогового убытка), нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Уставный капитал необходим организации для ее регистрации в соответствующем органе как юридического лица и как источник финансирования ее производственной (уставной) деятельности. Взносы в уставный капитал могут быть произведены деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными права­ми, имеющими денежную оценку.

В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период.

Действующее законодательство предоставляет предприятиям право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хозяйственной деятельности после начисления причитающихся к уплате налоговых платежей в бюджет. В течение года финансовые результаты от всех видов деятельности аккумулируются на счете 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)", где отражается итоговая прибыль (итоговый убыток) организации за отчетный период, а также обобщается информация по формированию конечного финансового результата организации за отчетный период.

Итоговая прибыль предприятия – это прирост активов или уменьшение обязательств, что в конечном счете приводит к увеличению собственного капитала предприятия. Полученную прибыль используют на увеличение уставного и резервного капитала; приобретения основных и оборотных средств; новых технологий; на расширение производства и т. д.

Корреспонденция счетов типовых операций по признанию и закрытию доходов, начислению расходов – показана в Таблице 11

Таблица 11

Корреспонденция счетов типовых операций по признанию и закрытию доходов, начислению расходов.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Доход от реализации ГП	1010	6010
2	Признание доходом отчетного периода сумм, отнесенных к доходам будущих периодов	3520, 4420	6010
3	Закрытие в конце отчетного периода счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»	6010	5610
4	Возврат реализованных товаров, оплаченных покупателями и заказчиками полностью или в сумме выданных ими авансов	6020	1020-1030
5	Предоставление скидок с цены и продаж	6030	3320-3340
6	Стоимость материалов израсходованных в процессе реализации продукции	7110	1310-1350
7	Начисление социального налога	7110	3150
8	Начисление резерва на оплату отпусков рабочим, занятым реализацией продукции	7110	3430
9	Отражение стоимости услуг основного и вспомогательного производства, использованных в процессе реализации продукции	7110	8110, 8310
10	Отражение размера уставного капитала хозяйственного товарищества в соответствии с учредительными документами	5110	5030
11	Отражение размера уставного капитала товарищества	5110	5030
12	Направление резервного капитала на оплату уставного капитала	5410	5110
13	Направление чистого дохода на оплату уставного капитала	5510,5520	5110
14	Отражение чистого дохода за отчетный год	5610	5510
15	Погашение убытка отчетного года и предыдущих лет за счет резервного капитала	5410, 5460	5510, 5520
16	Направление чистого дохода на оплату уставного капитала	5510,5520	5110
17	Убыток, полученный при выкупе собственных акций у акционеров по цене выше их номинальной стоимости	5510	5210
18	Отражение убытка, полученного в отчетном периоде	5510	5610
19	Списание непокрытого убытка отчетного года за счет нераспределенного дохода предыдущих лет	5520	5510

1.9. Финансовая отчетность

Финансовая отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью представления пользователям обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия, а также изменениях в его финансовом положении за отчетный период в установленной форме для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Финансовая отчетность включает в себя:

1. Бухгалтерский баланс (приложение №50);

2. Отчет о прибылях и убытках (приложение №51);

3. Отчет о движении денежных средств (приложение №52);

4. Отчет об изменениях в капитале (приложение №53);

5. Пояснительная записка (приложение №54);

Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, в которой по состоянию на определенную дату характеризуется имущественное и финансовое положение организации. Баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе отражается имущество организации, а в пассиве – капитал и долговые обязательства. Баланс составляется в стоимостном измерении, т.е. все его показатели имеют денежную оценку.

При любой форме баланса используется общий подход к группировке активов и пассивов, а также обязательно соблюдается определенная последовательность в расположении балансовых статей.

Важной формой финансовой отчетности является отчет о прибылях и убытках. Он содержит сравнение суммы всех доходов субъекта с суммой всех расходов, поне­сенных им для поддержания своей деятельности, и в отличие от балан­са показывает не моментальный снимок, не остывшее финансовое состояние субъекта, а движение капитала во времени, финансовый ре­зультат субъекта за отчетный период. Поэтому по сравнению с балан­сом субъекта этот отчет является дня аналитика более важным и информативным. Он обеспечивает оценку результатов деятельности субъекта за определенный отчетный период с помощью достаточно подробной разбивки данных о доходах и расходах для определения того, приносит ли субъект доход или убыток.

Новой формой финансовой отчетности является отчет о движении денег. В этом отчете определяются источники средств субъекта за определенный период, и указывается, как эти средства используются. Отчет показывает: достаточны ли сред­ства, получаемые от основной деятельности, для покрытия расходуе­мых денежных средств индивидуальных предпринимателей и организаций за данный отчетный период. Он позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении субъекта, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе опе­рационной, инвестиционной и финансовой деятельности. Иными сло­вами, отчет о движении денег- это документ, позволяю­щий показать: откуда индивидуальные предприниматели и организации получают средства, и как они затем используются. Денежные средства - это денежная налич­ность в кассе и на счетах в банках.

В состав финансовой отчетности входит «Отчет об изменениях капитала». В нем отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме того отчет содержит сведения о формировании и использовании резервов.

Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требования к ней устанавливаются в соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъяв­ляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отра­жение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленно­му специальному графику. Важным этапом подготовительной рабо­ты составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собиратель­но-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтер­ские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что совре­менные организации являются сложными объектами учета и кальку­лирования себестоимости продукции.