1.4. Учет товарно-материальных запасов и расчетов с поставщиками.

Для осуществления любого вида деятельности необходимы какие-либо товарно-материальные запасы. Все приобретенные запасы подлежат оприходованию на материальный подотчет каких-либо подотчетных лиц.

Запасы являются оборотными активами, которые используются в производственной деятельности однократно и переносят свою стоимость на расходы периода или себестоимость выпущенной продукции полностью.

При покупке запасов у поставщиков последние выписывают на продаваемый товар счет-фактуру и расходную накладную. Документами, подтверждающими расход наличных денег на приобретение запасов, могут быть: акт закупа на рынке или фискальный кассовый чек.

Учет поступивших запасов производится по стоимости их приобретения, которая включает в себя номинальную стоимость плюс затраты по приобретению и доставке.

При определении себестоимости организация может применять три метода стоимостного учета запасов:

• метод средневзвешенной стоимости — при этом методе предполагается, что себестоимость ТМЗ рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течении данного периода, основан на использование расчетов и определении на их базе средней стоимости единицы каждого вида имевших движение в отчетном периоде материалов, как оставшимися не использованными на конец отчетного периода, так и отпущенных в производство. В соответствии с учетной политикой ТОО «Bhei Drilling» использует данный метод;

• метод ФИФО - метод оценки по ценам первых покупок, в первую очередь на себестоимость ТМЗ списывается стоимость запасов, приобретенных или произведенных первыми;

• метод специфической идентификации.

Для контроля за сохранностью запасов на предприятии производится инвентаризация. Инвентаризация бывает сплошная и выборочная, плановая и внезапная.

• Сплошная инвентаризация охватывает проверку наличия запасов по всем счетам товарно-материального учета.

• Выборочная производится для каких-то конкретных целей и охватывает только тот участок, который необходимо изучить.

• Плановая инвентаризация проводится, как правило, один раз в год перед сдачей отчета за год.

• Внезапная инвентаризация проводится для того чтобы проверить поступившие сигналы об утечке запасов со складов организации.

По учету движения материалов применяются следующие типовые документы.

Доверенность (приложение №29). Применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного субъекта при получении материальных запасов. Доверенность оформляет бухгалтерия и выдает под расписку получателю.

Приходный ордер (приложение №30). Применяется для учета запасов, поступающих на субъекты от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления запасов.

Акт о приемке материалов применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков; составляется также при приемке материалов, поступающих без документов. Акт о приемке материалов в двух экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета движения материальных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Основными документом, служащим основанием для оприходования ТМЗ, является счет-фактура (приложение №32), в которой указаны его порядковый номер и дата составления, наименование, адрес и РНН поставщика и покупателя ТМЗ, номер свидетельства о постановке на учет по НДС, наименование поставляемых ТМЗ и их количество, стоимость ТМЗ без НДС, сумма акциза по подакцизным ТМЗ, ставка НДС, сумма НДС, стоимость НДС, стоимость ТМЗ с учетом НДС.

    Учет материальных запасов на складах может осуществляться материально ответственными лицами как ручным способом, так и с применением различных прикладных специализированных программ. При ручном способе учета материальных запасов на складах на каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная карточка учета материалов, которая передается из бухгалтерии на склад в полузаполненном виде.

Ведомость учета остатков материалов на складе ведется на предприятиях, учитывающих материалы по оперативно - бухгалтерскому методу учета. Ведомость учета остатков заполняют по данным карточек складского учета, проверенных бухгалтерией.

Приемку документов, оформляющих движение материальных запасов, бухгалтер проводит на складе на основании "Реестра приемки-передачи документов", составленного материально ответственными лицами в одном экземпляре.

  Акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения в производстве. Применяется в случае выявления потерь материальных запасов, находящихся в процессе заготовления, хранения или производства, по которым нормы естественной убыли не установлены. Документ прилагается к Акту о приемке материалов. Заполняется в двух экземплярах.

Акт о порче, бое, ломе материалов. Применяется для учета запасов, подлежащих уценке или списанию вследствие допущенной на предприятии порче, боя, лома. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остается в подразделении.

На конец каждого отчетного года необходимо производить переоценку запасов до уровня рыночных цен. Переоценка проводится инвентаризационной комиссией организации. Сумма переоценки заносится в резерв или на расходы периода.

Инвентаризация является одним из методов бухгалтерского учета и заключается в  установлении на определенную дату фактических средств в натуральном и денежном выражении и источников их образования путем непосредственного пересчета инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризационная опись товарно - материальных ценностей - применяется для отражения данных фактического наличия товарно - материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения в организации.

Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания, перемеривания товарно - материальных ценностей отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся ценности.

 Для определения результатов инвентаризации бухгалтерия на основе инвентаризационных описей составляет "Сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей". В них вносят только те ценности, по которым установлены расхождения. Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1310 «Сырье и материалы» показана в таблице 7

Таблица 7

Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1310 «Сырье и материалы»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	2	3	4
1	Поступление материалов
1.1	Приобретение материалов за счет подотчетных сумм	1310	1250
1.2	Получение материалов от дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений	1310	3320 3330 3340
1.3	Приобретение материалов у физических лиц	1310	3390
1.4	Приобретение материалов у поставщиков	1310	3310
1.5	Безвозмездное получение материалов	1310	6220
1.6	Оприходование излишков материалов	1310	6280
2	Списание материалов
2.1	Списание материалов, использованных на административные расходы	7210	1310
2.2	Списание потери материалов на центральных складах в пределах норм.	7210	1310
2.3	Списание сверхнормативных потерь, порчи и недостачи материалов, когда не установлены виновники	7470	1310
2.4	Списание материалов в результате стихийных бедствий	7470	1310
2.5	Списание материалов и прочих запасов на производства	8110	1030
2.6	Списание материалов на расходы общепроизводственного характера	8410	1310

Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Организация заключает договоры со своими поставщиками и подрядчиками, которые регламентируются Гражданским кодексом РК. Правильность и полнота заключенного договора являются важной частью, которая отражает взаимоотношения сторон, поэтому не надо экономить на бумаге, оформляя договор формально, лучше записать лишние условия в договоре на бумаге, чем потом быть обманутыми недобросовестными поставщиками.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются предоплатой либо по мере реализации товаров, услуг, выполненных работ. Основанием для расчетов являются счета и другие документы, подтверждающие обоснованность производимой расчетной операции. К счетам-фактурам (приложение №32) обязательным приложением являются:

• акт приема-передачи (при покупке основных средств) (приложение №18);

• акт выполненных работ (при оплате за выполненные для организации работы и услуги) (приложение 41).

Корреспонденция счетов типовых операций по счету 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» показана в Таблице 8

Таблица 8

Корреспонденция счетов типовых операций по счету 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Отражение поступивших от поставщиков ТМЦ: -по покупной стоимости -на сумму НДС	1310 1420	3310 3310
2	Увеличение кредиторской задолженности в валютах в результате изменения рыночного курса обмена валют	7430	3310
3	Погашение кредиторской задолженности поставщикам: -путем зачета аванса -за счет их дебиторской задолженности при наличии акта сверки	3310 3310	1610 1210
4	Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам в валюте в результате изменения рыночного курса обмена валют	3310	6250
5	Оплата счетов поставщиков	3310	1030
6	Погашение задолженности перед поставщиками из кассы предприятия	3310	1010