Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1020 «Денежные средства в пути»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Денежные переводы из кассы не поступившие по назначению	1020	1010
2	Денежные средства, подлежащие поступлению от покупателя, заказчиков, дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов, находящиеся в пути	1020	1210, 1220, 1230, 1240
3	Выручка, сданная подотчетным лицом в почтовое отделение, но не зачисленное на текущий счет в банке	1020	1250
4	Авансы, переведенные покупателем и заказчиком, находящиеся в пути	1020	3510
5	Поступление денег, числившихся в пути на расчетный счет	1030	1020

Учет краткосрочной дебиторской задолженности работников.

Получение денег из кассы для использования их на хозяйственные цели субъекта производится только через подотчётных лиц. Подотчётные лица должны быть назначены приказом руководителя. С каждым из них заключается договор о полной материальной ответственности.

Задолженность работников учитывается на счёте 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников».

Подотчетные лица обязаны отчитаться в течение 3-5 дней после получения суммы в подотчет или окончания командировки. Отчет за полученные из кассы и израсходованные на нужды организации деньги оформляется авансовым отчетом с приложением документов, подтверждающих расход денежных средств.

Расходными документами признаются:

• фискальные чеки;

• квитанции;

• счета;

• товарные чеки с приложением ксерокопии патента индивидуального предпринимателя; акты закупа на рынках, которые обязательно имеют отметку о регистрации в администрации рынка.

При командировании работника необходимо издать приказ с указанием цели командировки, места командировки, сроков начала и окончания командировки (приложение №15). На основании приказа командированный работник получает в кассе в подотчёт авансовую сумму на командировочные расходы, которая определяется расчётным путем на основании регламентирующих документов.

К командировочным расходам относятся:

- расходы по проезду к месту командировки и обратно;

- расходы на оплату жилья;

-оплата суточных, причем день отъезда и день приезда считаются как 2 дня.

По окончании командировки подотчётным лицом составляется отчёт по командировке, в котором работник в письменном виде отчитывается об исполнении задания на командировку. За полученный из кассы аванс на командировочные расходы составляется авансовый отчет с приложением оправдательных документов на расход денежных средств. Командировочные расходы не облагаются индивидуальным подоходным и социальным налогами.

Командировочными расходами признаются расходы, подтвержденные подлинными документами: билетами на проезд, фискальными чеками на оплату гостиницы, отметками на командировочном удостоверении (приложение №16) прибытия и убытия в местах командирования. Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» указана в Таблице 3

Таблица 3

Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Выдача денег в подотчет на приобретение активов, для оплаты услуг, служебных командировок	1250	1010 1030
2	Предоставление работникам краткосрочных займов	1250	1010 1030
3	Выделение текущей части долгосрочной дебиторской задолженности работников	1250	2150
4	Возврат неизрасходованных подотчетными лицами сумм; сумм, взысканных с виновных лиц по причиненному ущербу, а также сумм платежей, поступивших от работника-заемщика	1010 3350	1250

Инвентаризация.

ТОО «Bhei Drilling» проводит раз в месяц обязательную плановую инвентаризацию. Инвентаризация ценных бумаг и денежных документов, хранящихся в кассе предприятия, производится путем их полистного пересчета.

При инвентаризации проверяется фактическая наличность денежных знаков и других ценностей, находящихся в кассе.

В акте инвентаризации наличие денежных средств сверяется с данными учета на день инвентаризации и определяется результат (приложение №17). При обнаружении недостачи или излишков в акте указывается сумма и обстоятельства их возникновения.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном, валютном и специальном счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии предприятия, с данными по выпискам банков. Инвентаризационной комиссии путем документальной проверки рекомендуется установить:

• тождественность расчетов с учреждениями банков, органами казначейства, финансовыми, налоговыми органами, со структурными подразделениями субъектов, выделенными на отдельные балансы;

• правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности.

 Инвентаризационные описи на данном предприятии заполняются средствами вычислительной техники. В последних листах описей незаполненные строки прочеркиваются. Делается сличительная ведомость.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков денежных средств и ценных бумаг подлежат оприходованию.

1.3. Учет основных средств и нематериальных активов.

Основные средства - это материальные активы, действующие в течение длитель­ного времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с МСФО№16.

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. ТОО «ПКФ Камкор» имеет в распоряжение собственные основные средства:

1. HP CB537A Laser Jet M1120– 1шт.

2.ADSL2/2 Modem + Roter Acorp – 1 шт.

3.Fax-Modem Acorp 56SCP Ex – 1 шт.

4. HP CP376A Laser Jet M1005 – 2 шт.

5.NB Asus X51 – 1 шт.

6.UPS 600 VA – 1 шт.

7.Вращающаяся полка Rotafile – 1 шт.

8.Жалюзи – 2 шт.

9. Компьютер Celeron 2.8 – 4 шт.

10.Кондиционер AC-7HH ARVIN – 1 шт.

11.Копировальный аппарат Canon FC-128 – 2 шт.

12.Кресло офисное ИЗО – 2 шт.

13.Кресло сенатор Extra SF/LB – 1 шт.

14.Монитор – 4 шт.

15.Переплетная машинка 2958 – 1 шт.

16.Подвесная полка выкатная ДП-78-5 – 1 шт.

17.Принтер HP LJ1020 – 1 шт.

18.Стеллаж открытый – 1 шт.

19.Стол компьютерный – 4 шт.

20.Стул ИЗО- 4шт.

21.Стул руководителя ДС -197-5 – 1 шт.

22.Шкаф для одежды – 2 шт.

23.Телефон Panasonic TS 2368RU – 1 шт.

24.Факс Panasonic RX-FT-908 RU – 1 шт.

а так же арендует помещение под офис.

Все основные средства на ТОО «ПКФ Камкор» были приобретены за наличный расчет.

При оформлении приемки основных средств акт приемки-передачи составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной распоряжением руководи­теля субъекта (приложение №18). Акт, после его оформления, с приложенной технической документа­цией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем субъекта. При безвозмездной передаче основных средств другому субъекту, Акт составляется в двух экземплярах. При реализации основных средств другому субъекту Акт составляется в трех экземплярах: первые два остаются у сдающего субъекта, третий экземпляр передается лицу, принимаю­щему основные средства.

Основные средства, подлежащие признанию в качестве актива, первоначально измеряется по фактической стоимости приобретения.

Себестоимость основного средства включает покупную цену актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок, прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению, а также оценочные затраты на демонтаж и выбытие актива.

В большинстве случаев основные средства могут быть приобретены:

• за деньги;

• путем строительства;

• в кредит;

• безвозмездно;

• в обмен на другие активы.

Себестоимость объектов основных средств определяется:

• при изготовлении основных средств самим предприятием или приобретении их за плату - по сумме фактических затрат;

• при получении объектов от других юридических или физических лиц безвозмездно экспертным путем или по данным акта приема-передачи.

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в Инвентар­ных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект. Карточку заполняют на основе Актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов.

Основанием для отметок о выбытии основных средств при списании объекта основных средств вследствие ветхости или износа - Акт на списание основных средств (приложение №20). Записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации, ремонту объек­та вносятся в карточки на основании Актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируют в Описях ин­вентарных карточек по учету основных средств, которые ведут в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств .

При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп - по местам эксплуатации, материально ответственным лицам и видам основных средств.

Все основные средства, закрепленные за материально ответственными лицами в разрезе отделов субъекта, заносят в инвентарные списки основных средств. Списки находятся у материально ответственных лиц и используются ими для опе­ративных целей.

Для учета движения основных средств внутри организации используется карточка учета движения основных средств (приложение №24). Она составляется в одном экземпляре.

Учет аренды основных средств.

Аренда основных средств - это передача во временное пользование (текущая аренда) зданий, сооружений, оборудования, автотранспорта и т.п. одним субъектом, называемым арендодателем, другому субъекту, называемому арендатором. При этом условии имущество принадлежит арендодателю, и он производит его капитальный ремонт, начисление амортизации, а арендатор оплачивает арендодателю оговоренную договором аренды арендную плату, которую относит на расходы периода. Учет арендованных основных средств ведется в карточке учета арендованных, долгосрочно-арендованных основных средств (приложение №25). Корреспонденция счетов типовых операций по счету 2410 «Основные средства» указана в таблице 4

Таблица 4

Корреспонденция счетов типовых операций по счету 2410 «Основные средства»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	2	3	4
1	Отражение первоначальной стоимости основных средств, принятых в эксплуатацию по окончании строительства	2410	2930
2	Приобретение основных средств
2.1	За счет выданных подотчетных сумм	2410	1250
2.2	За счет ранее выданных поставщикам авансов	2410	1610
2.3	Поступление основных средств на условиях финансовой аренды	2410	4150
2.4	Поступление основных средств в уставный капитал	2410	5110
2.5	Безвозмездное передача основных средств от физических лиц и организаций	2410	6220
2.6	Оприходование неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации	2410	6280
3	Выбытие основных средств
3.1	Списание основных средств при их выбытии: -на балансовую стоимость -на сумму накопленной амортизации	7410 2420	2410 2410

Нематериальные активы – не денежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим субъектам. Эти активы можно определить, они контролируются субъектом, и от использования субъект ожидает получение экономической выгоды в будущем.

Нематериальные активы можно разделить на 4 группы:

• Нематериальные активы, связанные с производством: «ноу-хау»; права на использование производственной информации; программное обеспечение ЭВМ и базы данных, технологии интегральных микросхем; использование определенной формулы, технологии или внешнего вида продукции; промышленные образцы и т.д.

• Нематериальные активы, связанные с коммерческой деятельностью: товарные знаки; места происхождения товаров и др.

• Нематериальные активы, связанные с правами пользования: права на изобретение, права на использование лицензии и т.д.

Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют Актом приемки- передаче нематериальных активов (приложение №26). В акте должно указываться точное наименование вида нематериальных активов и дата его передаче предприятию, характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизации и другие необходимые данные. При оформлении приемки нематериальных активов акт составляется в одном экземпляре на каждый объект. Акт после оформления с приложенной документацией передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия или лицами на то уполномоченными.

При передаче нематериальных активов другому предприятию, акт составляется в двух экземплярах: для предприятия, сдающего и принимающего нематериальные активы.

Аналитический учет по счет подраздела 2700 «Нематериальные активы» ведется в «Инвентарных карточках учета нематериальных активов» (приложение №27). Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших на предприятие. Инвентарная карточка открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект нематериальных активов. Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа, подтверждающего факт получения предприятием объекта нематериальных активов: Акт приемки-передачи нематериальных активов, технической и другой документации.

ТОО «Bhei Drilling» имеет в распоряжение нематериальные активы. Это программа Windows и 1С Бухгалтерия 8.1. Корреспонденция счетов типовых операций по счету 2730 «Прочие нематериальные активы» указана в таблице 5

Таблице 5

Корреспонденция счетов типовых операций по счету 2730 «Прочие нематериальные активы»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	2	3	4
1	Приобретение нематериальных активов (кроме гудвилла)
1.1	в счет выданных подотчетных сумм: -на покупную стоимость -на сумму НДС	2730 1420	1250 1250
1.2	у физических лиц и организаций: -на покупную стоимость -на сумму НДС	2730 1420	3310 3310
2	Безвозмездное поступление нематериальных активов от физических лиц и организаций	2730	6220
3	Получение нематериальных активов (кроме гудвилла) в качестве вклада в уставный капитал	2730	5110
4	Оприходование нематериальных активов, полученных от исполнительного органа безвозмездно в качестве субсидии по справедливой или номинальной стоимости	2730	6230
5	Отражение положительного гудвилла	2710	3390
6	Списание балансовой стоимости нематериальных активов при выбытии: -на балансовую стоимость -на сумму накопленной амортизации	7410 2740	2730 2730
7	Отражение операции по обесценению гудвилла	7420	2720
8	Списание амортизации по выбывшим прочим нематериальным активам	2740	2730
9	Списание гудвилла по балансовой стоимости на сумму обесценения	2720	2710

Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематическо­го распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

Не начисляется амортизация по тем видам основных средств и нематериальным активам, которые указанны в статьей 116 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Начисление амортизации по арендованным основным средствам производится арен­додателем или арендатором в соответствии с формой и условиями договора аренды.

В учетной политики ТОО «Bhei Drilling» указано, что при начислении амортизации по всем основным средствам в бухгалтерском учете используется метод равномерного списания стоимости объектов основных средств. Равномерное списание стоимости предполагает списание амортизируемой стоимости равными долями ежемесячно в течение полезного срока службы.

Нормы амортизации рассчитываются исходя из срока полезной службы. В налоговых целях применяются процентные ставки амортизации основных средств в соответствии со ст.110 «Предельные нормы амортизации фиксированных активов» Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию.

Пример расчета амортизации.

ТОО «Bhei Drilling» приобрело Компьютер Celeron 2.8. Первоначальная стоимость составляла – 69 573,91 тенге. Срок полезного использования права на программу – 30 месяцев. Амортизация начисляется равномерным способом. 1)определим сумму амортизационных отчислений в месяц

69 573,91 / 30= 2319,13 тенге в месяц

2)определим сумму амортизационных отчислений в год

2319,13 *12= 27 829,564 тенге, что составляет 40%

Сумма амортизационных отчислений в месяц составляет 2319,13 тенге.

Для начисления амортизации нематериальных активов используются прямолинейный (равномерный) методы. Амортизационные отчисления по НМА начинаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисляют непрерывно до момента выбытия или до момента истечения срока полезного использования.

Пример расчета амортизации.

ТОО «Bhei Drilling» приобрело программу Windows. Первоначальная стоимость составляла – 15 742,98 тенге. Срок полезного использования права на программу – 80 месяцев. Амортизация начисляется равномерным (прямолинейным) способом.

1)определим сумму амортизационных отчислений в месяц

15 742,98 / 80= 196,78725 тенге в месяц

2)определим сумму амортизационных отчислений в год

196,78725 *12= 2361,447 тенге, что составляет 15%

Сумма амортизационных отчислений в месяц составляет 196,78725 тенге.

Таблица 6

Корреспонденция счетов типовых операций по счету 2420 «Амортизация основных средств» и по счету 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	2	3	4
1	Начисление амортизации по основным средствам, относимой:
1.1	На строительство, осуществляемое хозяйственным способом	2930	2420
1.2	На расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)	7110	2420
1.3	На будущие отчетные периоды	1620	2420
1.4	На административные расходы	7210	2420
1.5	На накладные расходы основного вспомогательных производств	8410	2420
1.6	Списание амортизации по выбывшим основным средствам	2420	2410
2	Начисление амортизации по прочим нематериальным активам, относимой:
2.1	на стоимость незавершенного строительства	2930	2740
2.2	на реализацию готовой продукции (товаров, работ, услуг)	7110	2740
2.3	на административные расходы	7210	2740
2.4	сданным в текущую аренду	7450	2740

Инвентаризация основных средств и нематериальных активов.

Инвентаризация основных средств и нематериальных активов производится один раз в год по состоянию на 1 ноября. Комиссия назначается приказом директора ТОО «Bhei Drilling». В первоначальную стоимость приобретенного оборудования включается цена приобретения, затраты на перевозку, страхование, монтаж. Основные средства в результате переоценки отражаются в учете по текущей стоимости.

При инвентаризации нематериальных активов проверяется:

• правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете;

• наличие документов, подтверждающих права индивидуального предпринимателя или организации на его использование.

До начала инвентаризации основных средств проверяется:

• наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей и списков по учету основных средств;

• наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

• наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности индивидуального предпринимателя или организации, а также сданные или принятые в аренду, на ответственное хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. Основные средства заносятся в опись по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в учетных регистрах отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в инвентаризационную опись недостающие, правильные сведения и технические показатели по этим объектам.