Введение

В условиях становления рыночных отношений в экономике Казахстана, формирования и развития новых форм предпринимательской деятельности, совершенствования управления ими возрастает роль и значение бухгалтерского учета, аудита и анализа финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений.

Ведущиеся в рамках перестройки экономики изменения бухгалтерского учета вновь вернула к жизни такой важнейший элемент аналитической работы, как финансовый анализ. В его основе лежат анализ и управление финансовыми ресурсами субъекта хозяйствования как основным и приоритетным видом ресурсов. Основными исполнителями такого анализа стали бухгалтеры и финансовые менеджеры.

Профессиональное управление финансами глубокого анализа, позволяющего более точно оценить неопределенность ситуации с помощью современных количественных методов исследования. В связи с этим существенно возрастает приоритетность и роль финансового анализа, основным содержанием которого является комплексное системное изучение финансового состояния предприятия и факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала.

С целью определения правильности ведения бухгалтерского учета, а так же составления финансовых отчетов по всем су­щественным параметрам применяется аудиторская проверка. Аудит дает возможность не только обнаружить ошибки, но и предотвращать их появление.

Производственная практика - один из завершающих этапов теоретического обучения.

Целью производсвенной практики явилось закрепление в практической деятельности знаний, умений и навыков полученных в процессе обучения.

Задачами практики являются:

• закрепление, расширение и углубление теоретических знаний;

• приобретение практического опыта;

• формирование основных профессиональных умений и навыков в соответствии с квалификационной характеристикой.

Производственная практика была пройдена ТОО «Bhei Drilling»

Общая характеристика ТОО «Bhei Drilling»

Компания ТОО «Bhei Drilling» была впервые зарегистрирована в 2004 году. Имеет статус товарищества с ограниченной ответственностью (ТОО). То есть предприятие несет ответственность по обязательствам только в пределах своего имущества. Участники несут убытки только в пределах своего вклада. Предприятие не отвечает по имущественным обязательствам участников. Товарищество создано в соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан, законом Республики Казахстан “О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью” и другими законодательными актами, в целях извлечения дохода посредством осуществления своей уставной деятельности, в целях ускорения внедрения рыночных механизмов и дальнейшего развития процесса либерализации любых видов хозяйственной деятельности, не запрещенных законодательством Республики Казахстан.

Юридический и фактический адрес: 050013, г. Алматы, пр-т Абая, дом 26А, БЦ «Сoncord»

Товарищество является субъектом среднего предпринимательства со среднегодовой численностью работников до 250 человек и общей стоимостью активов за год не свыше 325 000 – кратного месячного расчетного показателя. Предприятие является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан. Права и обязанности юридического лица предприятие приобрело с момента его государственной регистрации. Имеет свой фирменный знак (символику), штамп, круглую печать, и другие реквизиты, а также расчетный, валютный и другие счета в банковских учреждениях. То есть предприятие несет ответственность по обязательствам только в пределах своего имущества. Участники несут убытки только в пределах своего вклада. Предприятие не отвечает по имущественным обязательствам участников. Оно создано для насыщения рынка товарами, оказания услуг населению, предприятиям, организациям и учреждениям, производства товаров народного потребления, продукции производственного назначения. Основными видами деятельности ТОО «Bhei Drilling» является оптовая торговля, импорт, экспорт запчастей и установок нефтегазового оборудования, отвечающего государственным законодательным и регламентированным актам, удовлетворяющим ожиданиям и требованиям Заказчика. При этом обеспечивается сохранение престижа и создание устойчивого авторитета и высокого доверия Заказчика Основными видами деятельности как по законодательству Республики Казахстан, так и по международному праву являются:

• Оптовая торговля;

• Импорт запчастей и установок нефтегазового оборудования;

• Экспорт запчастей и установок нефтегазового оборудования;

Сотрудники компании являются профессионалами высокого класса, имеющими большой опыт работы по своим профильным направлениям. Имея обширные партнерские связи, компания постоянно сотрудничает с известными специалистами и консалтинговыми фирмами, как Казахстана, так и Российской Федерации.

Основными принципами работы ТОО «Bhei Drilling» являются: полная конфиденциальность, соблюдение законности, ответственность и объективность.

Клиенты компании:

1.ТОО Агрофирма Алматы Семена оптово-розн. торговля семенами, сдача в аренду помещений.

2.ТОО АРАСАН Экво ЛТД - оптово-розничная торговля (электроды, болты, гайки, генераторы, горелки и т.д.)

3.ТОО Линелли - оптово-розничная торговля (пружинные матрацы и мягкая мебель).

4.ТОО ASIA Media Art Ltd - рекламные и полиграфические, издательские услуги.

5.ТОО Decor Stone - оптово-розничная торговля (натуральный камень: мрамор, травертин и т.д.).

6.ТОО САЛАМАТ-А - строительная компания.

7.ТОО СпецСтройКазахстан - строительная компания.

8.ТОО ПСП Корпорация АСАР - проектно-строительная компания.

9.ТОО АНА-ТАС - оптово-розничная торговля (натуральный камень: мрамор, травертин и т.д.).

10.ТОО ARD-ICOM - проектные работы.

11.ТОО Кайнар - розничная торговля (продукты питания).

12.ТОО Чинар - розничная торговля (продукты питания).

13.ТОО НИЛС курылыс - строительная компания.

14.ТОО ТАСАУЛ-производство и реализация кислорода

15.ТОО МТС Орынбек - пахота сельхоз. угодий.

16.ТОО OLENCOM kz - оптово-розничная торговля

17.ТОО КАСК Строй- строительная компания.

18.ТОО СК Люкс-М - строительная компания.

19.ТОО Simko Systems - реализация оборудования.

20.ТОО A-Center - торговля (компьютеры и комплектующие).

21.ТОО КОА INTELLECT - образовательные языковые услуги.

22.ТОО Агентство путешествий FELICITY - туристские услуги.

23.ТОО ТИГРОХАУД - аренда площадей, помещений (рынки, офисы, стоянки)

24.ТОО RAS Company - оптовая торговля бумажной целлюлозой. и др.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ.

1.1 Структура бухгалтерии и организации учета хозяйствующего субъекта

В современных условиях практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующих субъектов без своевременной и достоверной экономической информации, которую дает четко налаженная система бухгалтерского учета. Под организацией бухгалтерского учета понимается научно обоснованная система выполнения учетных работ, построение учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации для оперативного руководства хозяйством, эффективного контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Организация бухгалтерского учета у субъекта, исходя из объемов учетной работы, может быть осуществлена одним из следующих методов:

• учреждение бухгалтерской службы как структурного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером;

• введение в штат должности главного бухгалтера;

• передача на договорной основе ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности бухгалтерской или аудиторской организации или профессиональному бухгалтеру;

• осуществлять ведение бухгалтерского учета лично.

Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Он несет ответственность за неправильное ведение бухгалтерского учета, принятие на исполнение документов по незаконным операциям, несвоевременное проведение инвентаризаций и документальных ревизий, нарушение сроков предоставления отчетности и другие обязанности, отраженные в должностной инструкции, утвержденной руководителем субъекта, и включенные в условия трудового договора.

Структура бухгалтерской службы, численность работников бухгалтерии определяется штатным расписанием, внутренними правилами и должностными инструкциями предприятия.

От четкой, слаженной работы бухгалтерии во многом зависит экономическое состояние предприятия. Принятая в Казахстане система бухгалтерского учета позволяет сделать предприятия более открытыми и более предпочтительными для внутренних и внешних инвесторов, что положительно сказывается на общем подъеме всей экономики Республики Казахстан.

В соответствии с требованиями ст.8 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234 от 27.02.2007г., субъекты обязаны разработать и утвердить учетную и налоговую политику организации. Это документ, который разрабатывается персоналом предприятия, утверждается первым руководителем и является «внутренним законом» ведения бухгалтерского учета субъекта.

Совокупность способов бухгалтерского учета, используемых в ТОО «Bhei Drilling» закреплена учетной политикой. Ответственность за формирование учетной политики несет директор. В ТОО «Bhei Drilling» бухгалтерский учет ведется способом двойной записи в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета методом начисления. При этом применяется автоматизированный способ записи учетной информации для ведения аналитических регистров и финансовых отчетов для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.

В каждой организации имеется своя организационная структура. Организационная структура ТОО «Bhei Drilling» представлена в рисунке 1

Рисунок 1

Организационная структура ТОО «Bhei Drilling»

Директор

Фин.Директор

Отдел продаж

Отдел кадров

Отдел бухгалтерии

Рис.1 Организационная структура ТОО «Алан-Трейд»

Организационная структура отдела бухгалтерии

Главный бухгалтер

Бухгалтер

1.2. Учет денежных средств организации и краткосрочной дебиторской задолженности.

Учет денежных средств в кассе.

Для хранения, приема и выдачи денежных средств хозяйствующий субъект имеет кассу. Помещение кассы изолировано и оборудовано в соответствии с Требованиями по технической укрепленности касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. Бухгалтер-кассир обеспечивает сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Хранение в кассе наличных средств и других ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, не допускается.

Учет наличности в кассе в ведется соответствии с Правилами ведения кассовых операций, которые утверждаются руководителем. Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом. Согласно статьи 546 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» все денежные расчеты, осуществляемые с потребителями посредством наличных денег, производятся с применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека потребителю. Основные правила эксплуатации ККМ с фискальной памятью установлены Правилами применения ККМ с фискальной памятью, утвержденными Постановлением Правительства РК № 449 от 18 апреля 2002г. В соответствии с Налоговым Кодексом до начала применения ККМ с фискальной памятью производится ее регистрация в налоговых органах, для чего налогоплательщиком в налоговые органы подается заявление установленной формы с приложением свидетельства о государственной регистрации, после чего налоговым органом выдается регистрационная Карточка, которая хранится на предприятие в течение всего срока эксплуатации и предъявляется по требованию налоговых органов.

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером (приложение №1). Физическому или юридическому лицу, внесшим деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром. Выдача денежных средств осуществляется по расходным кассовым ордерам (приложение №2) или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, заявлениями на выдачу денег, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу бухгалтер-кассир требует предъявление паспорта или удостоверения личности получателя. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму.

Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы ТОО «Bhei Drilling» заполняет электронным способом через программу 1С.

Учет кассовых операций бухгалтер-кассир ведет в Кассовой книге только в электронном варианте. Ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируются машинограмма «Отчет кассира». Эти машинограммы проверяются и подписываются бухгалтером-кассиром и передаются с кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. Последние в течение года хранятся бухгалтером-кассиром отдельно за каждый месяц. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителей и главного бухгалтера, и книга опечатывается.

Помимо наличных денег, в кассе могут хранится акции, облигации государственных займов, векселя, чековые книжки, другие ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 1010 «Денежные средства в кассе». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту 1010. Пример корреспонденции счетов типовых операций по счету 1010 «Денежные средства в кассе» показан в таблице 1

Таблица 1

Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1010«Денежные средства в кассе»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Поступление денежных средств в кассу:
1.1	с текущих счетов в банке	1010	1030
1.2	По полученным краткосрочным займам	1010	3010
1.3	В счет вклада в уставный капитал	1010	5110
1.4	За реализованную продукцию (оказанные услуги): -на стоимость без НДС -на сумму НДС	1010 1010	6010 3130
1.5	В виде доходов от положительной курсовой разницы валюты, находящихся в кассе	1010	6250
1.6	В виде излишков денег в кассе, выявленных при инвентаризации	1010	6280
2	Выплаты денег из кассы:
2.1	Деньги сданы на текущие, сберегательные и другие счета	1030 1050	1010
2.2	Выдано в подотчет работникам	1250	1010
2.3	Оплата арендных платежей, относящихся к будущим периодам	1620	1010
2.4	Приобретены прочие нематериальные активы с оплатой из кассы	2730	1010
2.5	Признана отрицательная курсовая разница	7430	1010
2.6	Оплачены представительские услуги	7210	1010
2.7	Недостача денежных средств в кассе, выявленные при инвентаризации	1250	1010

Учет денежных средств на текущем и на другом счете в банке.

ТОО «Bhei Drilling» хранит свои денежные средства и проводят платежи по обязательствам другим субъектам через АО «DeltaBank».

Для проведения безналичных платежей организация должна иметь расчётный счёт в банке. Открытие счёта производится на основании заявления по специальной форме с приложением копии учредительных документов, копии приказов о назначении первого руководителя и других лиц, внесенных в карточку образцов подписей. Заполняются карточки с образцами подписей распорядителей средств организации и оттиском печати. Подписи в карточке заверяются нотариально. Осуществление банковского обслуживания производится на основании договора на банковское обслуживание по тарифам, которые являются обязательным приложением к этому договору.

Организация имеет право иметь расчётные счета в нескольких банках. Только при открытии последующего счёта организация делает отметку в заявлении о том, что открываемый ею счёт не основной.

Выдача выписок по банковским счетам производится банком в соответствии с договором.

Операции по расчётному счету в банке оформляются следующими документами:

• Чек (приложение №4). Чеки на получение наличности с расчётного счёта в банке владелец расчетного счета получает по специальному бланку-заявлению. Чеки сформированы в чековую книжку на 25-50 чеков. Чек выписывается чернилами в одном экземпляре. На лицевой стороне чека указываются сумма прописью, фамилия, имя, отчество получателя денег, дата выписки чека, наименование организации, номер его расчетного счета и РНН. На оборотной стороне чека расшифровываются цели, на которые получаются деньги, указываются реквизиты документа, удостоверяющие личность получателя, указанного в чеке. Одновременно заполняется корешок чека, который хранится в чековой книжке. Выписанный чек считается действительным в течение 10 дней со дня выписки. Исправления в чеке не допускаются. Если произошла ошибка, то испорченный чек перечеркивается, помечается надписью «аннулировано» и хранят в таком виде вместе с корешками до окончания срока хранения.

• Объявление на взнос наличными для зачисления сумм, вносимых наличными владельцем счёта на его счёт в банке (приложение №5).

Бланк состоит из трёх частей:

- объявление, которое остается в банке, как обоснование о взносе денег;

- квитанция, которая выдается банком в знак подтверждения о взносе наличных и которую прилагают к расходному кассовому ордеру как подтверждение о том, куда использованы деньги;

- ордер прилагают к выписке банка как обоснование для владельца счета, откуда поступили денежные средства.

• Платежное поручение (приложение №6). По платежному поручению банк перечисляет указанную в нём сумму на счета получателей. Этим документом производятся расчёты за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги; авансовые платежи по заключенным договорам; расчёты с бюджетом по налогам и платежам. В документе обязательно указываются назначение платежа со ссылкой на платежные документы, реквизиты банковского счёта получателя, дата и номер платежного поручения. Платежные поручения заполняются в 2 экземплярах, первый из которых подписывается лицами, указанными в образцах подписей, и заверяется печатью. В настоящее время можно использовать систему «Интернет-банкинг», по которой отправка платежных поручений и получение выписок банка производятся в электронном виде.

• Платежное требование-поручение является приказом банку о взыскании сумм платежа с плательщика. Требования предъявляют банку в 3 экземплярах и они в обязательном порядке должны быть акцептованы владельцем счета.

Выписки банка по расчётному счёту (приложение №7) выдаются лицам, имеющим право первой или второй подписи на платёжных документах, или другому лицу по доверенности. На выписках делаются отметки о корреспондирующих счетах по каждой сумме. Учет операций по расчетному счету ведется на счетах 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» Таблица 2

Таблица 2

Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Поступление денежных средств
1.1	Из кассы	1030	1010
1.2	Числящихся в пути, в том числе от реализации иностранной валюты	1030	1020
1.3	Вложенных на депозитные и сберегательные счета в банках	1030	1050
1.4	Неиспользованные остатки аккредитива, средств на чековых книжках	1030	1060
1.5	В счет погашения краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков	1030	1210
1.6	По полученным займам -краткосрочным -долгосрочным	1030 1030	3010 4010
1.7	За реализованную продукцию (оказанные услуги): -на стоимость без НДС -на сумму НДС	1030 1030	6010 3130
1.8	Отражение положительной курсовой разницы в результате изменения рыночного курса валюты	1030	6250
2	Списание денежных средств
2.1	Снятие денежных средств в кассу	1010	1030
2.2	Возврат неиспользованной суммы аванса: -краткосрочный -долгосрочный	3510 4410	1030 1030
2.3	Отражение отрицательной курсовой разницы в результате изменения рыночного курса обмена валюта	7430	1030
2.4	Оплачены расходы по реализации	7110	1030
2.5	Оплачены расходы банка, связанные с обслуживанием	7210	1030

Учет денежных переводов в пути ведется на счете 1020 «Денежные средства в пути», которые могут осуществляться в тенге и иностранной валюте. На этом счете отражают денежные средства, внесенные в кассы банков, отделений связи для зачисления на расчетный счет или иной счет предприятия, но не зачисленные по назначению до конца отчетного месяца.