Тема 1.6. Бухгалтерская отчетность

1.6.1. Основные формы бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская документация представляет собой наиболее полную и достоверную информацию для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Содержание отчетных форм бухгалтерской отчетности достаточно подробно изложено в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 1 января 2000 г. (приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (ред. от 8 ноября 2010 г.)).

С 2011 г. предприятия должны отчитываться по формам, утвержденным Минфином России, согласно приказу № 66-н от 2 июля 2010 г. Состав форм годовой бухгалтерской отчетности представлен в табл. 2.

Таблица 2

Состав форм годовой бухгалтерской отчетности

До 2010 г. включительно	С 2011 г.
Бухгалтерский баланс (форма № 1)	Бухгалтерский баланс
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)	Отчет о прибылях и убытках
Отчет об изменениях капитала (форма № 3)	Отчет об изменениях капитала
Отчет о движении денежных средств (форма № 4)	Отчет о движении денежных средств
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)	(Данные приводятся в пояснениях)
Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6)	Отчет о целевом использовании полученных средств
Пояснительная записка	Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

1.6.2. Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс с экономическо-правовой точки зрения характеризует имущественное состояние собственника; с учетной точки зрения – отражает не только объем имущественных прав и обязанностей организации на определенный момент, но и состояние всех процессов, формируя финансовый результат от производственно-хозяйственной деятельности и движения капитала на счетах.

Являясь основой финансовой отчетности, баланс призван выполнять важные функции, одной из которых является информирование акционеров о величине их собственности, а кредиторов – о гарантиях возврата их средств.

Подробное содержание бухгалтерского баланса рассмотрено в теме № 1.2 «Бухгалтерский баланс».

Баланс составляется по принципу «баланса-нетто», в соответствии с которым в итоговой сумме активов основные средства, нематериальные активы и отражаются в остаточной стоимости (нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).

1.6.3. Отчет о прибылях и убытках

Форма «Отчет о прибылях и убытках» предназначена для отражения формирования финансового результата деятельности организации за отчетный период с выделением прибыли (убытка) от продажи, прибыли (убытка) до налогообложения и чистой прибыли (убытка).

Результат деятельности в отчете подсчитывается путем последовательного (ступенчатого) вычета расходов из доходов.

Отчет содержит последовательность показателей.

Выручка – сумма доходов от реализации товаров, продукции, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Себестоимость реализации товаров, продукции, услуг – сумма затрат по обычным видам деятельности.

Коммерческие расходы отражают затраты, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), – например, расходы на хранение, доставку, страховку и др.

Управленческие расходы включают затраты общехозяйственного характера, не связанные непосредственно с процессом производства, – например, заработная плата административно-хозяйственного персонала, амортизация по основным средствам, используемым для управленческих нужд и др.

Доходы от участия в других организациях – это доходы от участия в уставных капиталах других организаций.

Проценты к получению – сумма процентов, полученных от вкладов, займов, предоставленных физическим и юридическим лицам.

Проценты к уплате – сумма процентов, которую следует уплатить по полученным кредитам и займам, по купленным облигациям и акциям.

Прочие доходы – суммы дохода от неосновной деятельности предприятия – например, выручка от продажи и сдачи в аренду основных средств.

Прочие расходы – расходы по неосновной деятельности предприятия. Например, затраты по сдаче в аренду имущества, оплата услуг кредитных организаций и др.

Отложенные налоговые активы (обязательства) возникают в том случае, если правила признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.

Особенностью формирования информации в отчете «О прибылях и убытках» является использование метода начисления, а не кассового метода. Это означает, что полученные доходы или понесенные затраты могут не соответствовать реальному «притоку» или «оттоку» денежных средств на предприятии.