Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

№ счета	Сальдо на начало отчетного периода			Обороты за отчетный период		Сальдо на конец отчетного периода
	Дебет	Кредит	Дебет		Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4		5	6	7

В оборотную ведомость по счетам синтетического учета записываются все счета, которые были открыты в текущем периоде, независимо от того, что по некоторым из них могло не быть начального сальдо. После этого записываются подсчитанные по этим счетам начальные сальдо и обороты за текущий период, а конечное сальдо выводится в самой оборотной ведомости. Проверка правильности записей на счетах производится путем проверки равенства:

• итога начальных сальдо по дебету счетов итогу начальных сальдо по кредиту счетов (графа 2 = графе 3);

• итога оборотов за текущий период (месяц) по дебету счетов итогу оборотов за текущий период (месяц) по кредиту счетов (графа 4 = = графе 5);

• итог конечных сальдо по дебету счетов итогу конечных сальдо по кредиту счетов (графа 6 = графе 7).

1.3.4. План счетов бухгалтерского учета

Технически ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется с помощью «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации». План утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. с последующими изменениями и дополнениями; применяется с 2001 г. всеми предприятиями, кроме банковских и бюджетных организаций.

В этом документе определено количество счетов, их название, код, номер и наименование соответствующих субсчетов.

Выделяют:

• общий (единый) план счетов, действующий в рамках государства;

• отраслевой – в рамках конкретной отрасли;

• рабочий – разрабатывается на каждом конкретном предприятии, содержание информации зависит от деятельности организации.

Все счета объединены по группам (подобно балансу):

1. Внеоборотные активы (счет 01–08).

2. Производственные запасы (счет 10–19).

3. Затраты на производство (20–39).

4. Готовая продукция и товары (40–49).

5. Денежные средства (50–59).

6. Расчеты (60–79).

7. Капитал (80–89).

8. Финансовые результаты (90–99).

9. Забалансовые счета (001–011).

Тема 1.4. Хозяйственные операции и бухгалтерские проводки

1.4.1. Двойная запись, ее сущность. Корреспонденция счетов

и бухгалтерские проводки

Важнейшим правилом ведения учета при помощи счетов является правило двойной записи: каждая хозяйственная операция отражается на счетах дважды – по дебету одного счета и по кредиту другого счета в равной сумме.

Приведем пример хозяйственной операции: поступили денежные средства с расчетного счета в кассу в сумме 4000 руб. (рис. 6). Первичные документы, подтверждающие операцию: выписка из расчетного счета, приходный кассовый ордер.

Дт Счет 51 Кт			Дт Счет 50 Кт
	( –) 4000		(+) 4000

Рис. 6. Схема поступления денежных средств

с расчетного счета в кассу

Благодаря двойной записи обеспечивается взаимосвязанное отражение в бухгалтерском учете хозяйственной деятельности организации и контролируется его правильность, так как запись требует обязательной сбалансированности (равенства) сумм оборотов по дебету и кредиту всех счетов независимо от их вида по окончании каждого отчетного периода.

Взаимная связь между счетами, отражающими данную хозяйственную операцию, называется корреспонденцией счетов.

Процедура определения счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, и последующего отражения в этих счетах суммы произведений хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой.

Алгоритм составления бухгалтерской проводки:

1) исходя из содержания хозяйственной операции определить, какие объекты бухгалтерского учета она затрагивает;

2) установить характер изменений затрагиваемых объектов – увеличение или уменьшение;

3) определить каждый объект – активный или пассивный;

4) используя схемы записи, определить, какой счет дебетовать, а какой кредитовать.

Пример бухгалтерской проводки: «Первичные документы, подтверждающие операцию: Приходный ордер склада. Поступили на склад материалы от поставщиков на сумму 80 000 руб.».

Выявляем экономическую сущность данной хозяйственной операции. На складе увеличилось количество материалов и одновременно увеличилась кредиторская задолженность организации перед поставщиками на сумму 80 000 руб. (рис. 7).

По плану счетов выбираем два счета, по дебету и кредиту которых должна быть отражена сумма хозяйственной операции методом двойной записи.

Дт Сч. 10 Кт			Дт Сч. 60 Кт
(+) 80 000				(+) 80 000

Рис. 7. Схема поступления материалов от поставщиков

Бухгалтерская проводка: дебет счета 10 «Материалы» – кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сумма – 80 000 руб.

Корреспонденция счетов может быть простой и сложной.

Простой называется корреспонденция счетов, в которой участвуют два счета – один по дебету и один по кредиту. Рассмотренный выше пример является образцом простой корреспонденции счетов.

Сложной называется корреспонденция счетов, когда один счет по дебету корреспондируется с несколькими счетами по кредиту или, наоборот, один счет по кредиту корреспондируется с несколькими счетами по дебету.

Приведем другой пример хозяйственной операции. Поступили материалы от поставщика на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 %. Бухгалтерская проводка: дебет счета 10 «Материалы» – кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками = 100 000; дебет счета 19 «НДС» – кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками = 18 000.

1.4.2. Типы хозяйственных операций, их влияние на бухгалтерский

баланс

Хозяйственная операция – это действие, характеризующее изменение в составе, размещении имущества и (или) в источниках его образования.

Многообразие хозяйственных операций, совершаемых на предприятии, оказывает влияние на величину имущества и источников его образования. Все существующие операции можно разделить на четыре типа:

1. Изменение только в активе баланса – одна статья увеличивается, другая уменьшается. Итог остается прежним. Например: операции по использованию материальных ценностей в производстве, выпуск готовой продукции, получение денежных средств с расчетного счета, погашение дебиторской задолженности и др.

Пример хозяйственной операции № 1: получены денежные средства с расчетного счета в кассу в сумме 2000 руб. (рис. 8).

Первичные документы, подтверждающие операцию: выписка банка, кассовый ордер.

Бухгалтерская проводка: дебет счета 50 «Касса» – кредит счета 51 «Расчетный счет».

АКТИВ	ПАССИВ
счет 50 «Касса» (+)
счет 51 «Расчетный счет» (–)
ВАЛЮТА БАЛАНСА (=)	ВАЛЮТА БАЛАНСА (=)

Рис. 8. Схема влияния хозяйственной операции первого типа

на бухгалтерский баланс

2. Изменение только в пассиве баланса – одна статья увеличивается, другая уменьшается. Итог остается прежним. Например: операции, связанные с начислением удержаний из заработной платы, использованием прибыли предприятия.

Пример хозяйственной операции № 2: удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы рабочих и служащих в сумме 1200 руб. (рис. 9).

Первичные документы, подтверждающие операцию: расчет бухгалтерии.

Бухгалтерская проводка: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» = 1200.

АКТИВ	ПАССИВ
	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (+)
	Счет 70 «Расчеты по оплате труда» (–)
ВАЛЮТА БАЛАНСА (=)	ВАЛЮТА БАЛАНСА (=)

Рис. 9. Схема влияния хозяйственной операции второго типа

на бухгалтерский баланс

3. Изменение в активе баланса и в его пассиве в сторону увеличения статей. Итог баланса (валюта) увеличится на сумму хозяйственной операции. Например: начисление средств в счет учредительных взносов, начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам, начисление заработной платы, получение кредитов, получение авансов от заказчика и т. д.

Хозяйственная операция № 3: оприходованы материалы, поступившие от поставщиков на сумму 10 000 руб. (рис. 10).

Первичный документ, подтверждающий операцию: приходный ордер склада.

Бухгалтерская проводка: дебет счета 10 «Материалы» – кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» = 10 000.

АКТИВ	ПАССИВ
Счет 10 «Материалы» (+)	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (+)
ВАЛЮТА БАЛАНСА (+)	ВАЛЮТА БАЛАНСА +

Рис. 10. Схема влияния хозяйственной операции третьего типа

на бухгалтерский баланс

4. Изменение в активе баланса и в его пассиве в сторону уменьшения статей. Итог баланса (валюта) уменьшится на сумму хозяйственной операции. Например, операции по оплате кредиторской задолженности, зачет ранее полученных авансов и т. д.

Хозяйственная операция № 4: перечислены с расчетного счета денежные средства в погашение задолженности банку по краткосрочному кредиту в сумме 4000 руб. (рис. 11).

Первичный документ, подтверждающий операцию: выписка банка.

Бухгалтерская проводка: дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и банкам» – кредит счета 51 «Расчетный счет» = 4000.

АКТИВ	ПАССИВ
Счет 51 «Расчетный счет» (–)	Счет 66 «Краткосрочные кредиты банка» (–)
ВАЛЮТА БАЛАНСА (–)	ВАЛЮТА БАЛАНСА (–)

Рис. 11. Схема влияния хозяйственной операции четвертого типа

на бухгалтерский баланс