III. Собственный капитал:
Уставный капитал (граница ответственности акционеров):
складочный;
уставный фонд;
вклады товарищей.
Переоценка внеоборотных активов – прирост стоимости имущества по переоценке.
Добавочный капитал – эмиссионный доход.
Резервный капитал – резерв на оплату вознаграждений работникам, ремонт ОС и др.
Нераспределенная прибыль:
прошлых лет;
отчетного года.
IV. Долгосрочные обязательства, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты:
заемные средства (займы и кредиты банков).
отложенные налоговые обязательства – временные разницы, возникающие из-за разности признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Резервы под условные обязательства – обязательства, высокая вероятность которых приведет к снижению экономических выгод предприятия (выплата дополнительных пособий работникам предприятия).
V. Краткосрочные обязательства:
Заемные средства – займы и кредиты банков.
Кредиторская задолженность:
перед поставщиками и подрядчиками;
персоналом организации;
государственными внебюджетными фондами;
бюджетом;
авансы полученные;
задолженность перед учредителями (участниками) по выплате доходов;
прочая задолженность.
Доходы будущих периодов:
арендная плата;
абонентская плата.
Резервы предстоящих расходов:
гарантийный ремонт и обслуживание;
оплата отпускных;
оплата ежегодных вознаграждений работникам.
Удельный вес отдельных статей баланса определяется отраслевой принадлежностью и другими особенностями предприятия. Так, например, в активе строительно-монтажных организаций существенное место занимают основные средства и незавершенное производство.
Тема 1.3. Бухгалтерские счета
1.3.1. Бухгалтерские счета: понятие, строение, содержание
Бухгалтерский баланс отражает результаты экономических процессов, происходящих в организации, но не сами процессы. Для управления и контроля нужна информация не только о состоянии хозяйственных средств и их источников на определенную дату, но и об их движении. Информацию об изменениях в составе, размещении имущества и (или) в источниках его образования можно получить с помощью счетов бухгалтерского учета.
Бухгалтерский счет – это способ группировки, текущего учета и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их образования, а также о самих хозяйственных процессах и результатах. Формируется на каждую группу однородных хозяйственных средств и их источников. Счет имеет название и код.
Для большинства счетов характерно наличие остатка (сальдо) на начало и на конец месяца (отчетного периода) и оборотов за месяц (отчетный период) по дебету и по кредиту. Изменение хозяйственных средств и источников их образования за промежуточный период называется оборотом.
Типы бухгалтерских счетов по отношению к балансу:
1. Активные счета – с их помощью отражаются хозяйственные средства (имущество) предприятия. Например, счет 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 45 «Товары отгруженные» и др. (рис. 2).
ДЕБЕТ |
КРЕДИТ |
Остаток (сальдо) хозяйственных средств на начало месяца (Сн.) |
|
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение хозяйственных средств в отчетном месяце («+») |
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств в отчетном месяце («–») |
Сумма хозяйственных операций, составляющая оборот по дебету счета за отчетный месяц (Об.д.) |
Сумма хозяйственных операций, составляющая оборот по кредиту счета за отчетный месяц (Об.) |
Остаток (сальдо) хозяйственных средств на конец месяца (Ск.) = Сн. + Об. по дебету – Об. по кредиту |
|
Рис. 2. Структура активного счета
2. Пассивные счета – с их помощью отражаются источники формирования хозяйственных средств. Например, счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 80 «Уставный капитал» и др. (рис. 3).
ДЕБЕТ |
КРЕДИТ |
|
Остаток (сальдо) источника хозяйственных средств на начало месяца (Сн.) |
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источника хозяйственных средств в отчетном месяце («–») |
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение источника хозяйственных средств в отчетном месяце («+») |
Сумма хозяйственных операций, составляющая оборот по дебету счета за отчетный месяц (Об.д.) |
Сумма хозяйственных операций, составляющая оборот по кредиту счета за отчетный месяц (Об.к.) |
|
Остаток (сальдо) источника хозяйственных средств на конец месяца (Ск.) = = Сн. + Об. по кредиту – Об. по дебету |
Рис. 3. Структура пассивного счета
3. Активно-пассивные счета сочетают в себе признаки как активных, так и пассивных счетов (рис. 4). Например, одна и та же организация может быть и дебитором и кредитором. Для этого открывается один счет, на котором отражается развернутое сальдо, т. е. дебетовое и кредитовое – например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Существуют активно-пассивные счета с переменным сальдо – например, счет 99 «прибыли и убытки» (рис. 4).
ДЕБЕТ |
КРЕДИТ |
Остаток (сальдо) на начало месяца (Сн.д.) |
Остаток (сальдо) на начало месяца (Сн.к.) |
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение дебиторской задолженности в отчетном месяце |
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение кредиторской задолженности в отчетном месяце |
Сумма хозяйственных операций, составляющая оборот по дебету счета за отчетный месяц (Об.д.) |
Сумма хозяйственных операций, составляющая оборот по кредиту счета за отчетный месяц (Об.к.) |
Остаток (сальдо) на конец месяца (Сд.к.) = = Сн. + Об. по дебету – Об. по кредиту |
Остаток (сальдо) на конец месяца (Ск.к.) = = Сн. + Об. по кредиту – Об. по дебету |
Рис. 4. Структура активно-пассивного счета
1.3.2. Синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета
Синтетические счета предназначены для укрупненной обобщающей группировки и учета состава и движения хозяйственных средств и их источников, а также хозяйственных процессов в едином денежном измерителе. Учет, осуществляемый на этих счетах, называется синтетическим – например, счет 10 «Материалы», счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.
Часто для руководства хозяйственной деятельностью организации бывает недостаточно данных, полученных из синтетических счетов. Так, например, администрация должна знать не только общую сумму материалов на складе, но и сколько и каких материалов имеется на складе, каким поставщикам и сколько должна организация, а также сроки погашения этой задолженности. В целях детализации учетной информации для совершенствования синтетического учета ведется аналитический учет.
Аналитическими называются счета, которые детализируют содержание синтетических счетов с оценкой информации в натуральных и денежных измерителях. Например, к синтетическому счету 10 «Материалы» открываются аналитические счета для учета стали (по маркам), щебня (по фракциям) и т. д.
Субсчета представляют собой дополнительную группировку показателей однородных аналитических счетов в пределах одного синтетического счета.
Взаимосвязь синтетического и аналитического учета представлена на рис. 5.
Рис. 5. Взаимосвязь синтетических счетов с субсчетами
и счетами аналитического учета
Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь: суммы начальных сальдо, оборотов и конечных сальдо по группе аналитических счетов, объединяемых каким-либо синтетическим счетом, равны соответственно начальному сальдо, оборотам и конечному сальдо синтетического счета. Если синтетический счет активный, то и относящиеся к нему аналитические счета будут активными, и наоборот.
Между счетами и балансом существует связь, которая проявляется в том, что начальные остатки с баланса записываются в начальные остатки счетов, а конечные остатки счетов записываются в баланс на конец отчетного периода.
1.3.3. Оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам
По окончании отчетного периода (месяца, квартала) по результатам записи в журнале регистрации и на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций необходимо проверить их правильность. Как информационная система, бухгалтерский учет использует метод балансового обобщения данных и на этой основе позволяет проверять правильность записей хозяйственных операций на счетах. Для этой цели составляются оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета – свод оборотов и сальдо по синтетическим счетам за отчетный период. Она составляется по данным записей на синтетических счетах и имеет форму, представленную в табл. 1.
Таблица 1