Етапи складання консолідованої фінансової звітності

Етап 1. Підсумовування показників фінзвітності групи. Показники фінзвітності дочірніх підприємств упорядковано додаються до аналогічних показників фінзвітності материнського підприємства. У консолідованій звітності можна не наводити статті (рядки) форм звітності, за якими у групи підприємств відсутні показники. Виняток — випадки, коли такі показники були в попередньому звітному році.

Етап 2. Виключувані операції. З отриманої зведеної звітності виключаються ті показники, які не впливають на фінансові результати холдингу:

• балансова вартість фінансових інвестицій материнського підприємства в кожне дочірнє підприємство та частка материнського підприємства в кожному дочірньому підприємстві;

• сума внутрішньогрупових операцій і внутрішньогрупового сальдо (дебіторська та кредиторська заборгованість). Уточнимо: внутрішньогрупові операції — це операції між материнським і дочірніми підприємствами або між дочірніми підприємствами однієї групи.

 Наприклад: внутрішньогрупова реалізація товарів, основних фондів, орендні операції, надання фінансової допомоги, нарахування дочірнім підприємством дивідендів материнському підприємству. А внутрішньогрупове сальдо — це сальдо дебіторської та кредиторської заборгованості на дату балансу, яке утворилося в результаті внутрішньогрупових операцій;

• сума нереалізованих прибутків і збитків від внутрішньогрупових операцій (окрім збитків, які не можуть бути відшкодовані). Уточнимо: нереалізовані прибутки та збитки від внутрішньогрупових операцій — це прибутки та збитки, які виникають у результаті внутрішньогрупових операцій і включаються в балансову вартість активів підприємства.

Зупинимося на останньому виді виключуваних операцій. У консолідованому балансі запаси повинні відображатися за найменшою із двох вартостей для групи: вартості придбання або чистої вартості реалізації. Тому з балансової вартості запасів, за якими була реалізація всередині групи, треба виключити нереалізований прибуток. Зробити це можна двома способами:

• або до консолідації відкоригувати фінзвітність відповідних підприємств групи (зменшити на суму нереалізованого прибутку у продавця запасів — суму прибутку, а в покупця — балансову вартість запасів),

• або після консолідації відкоригувати звітність, зменшивши балансову вартість запасів і прибуток на суму нереалізованого прибутку.

Що стосується основних засобів, то в консолідованій звітності їх балансова вартість повинна бути відображена так, як начебто не було передачі всередині групи. Тому в консолідованій звітності треба зменшити:

• прибуток — на суму нереалізованого прибутку у зв'язку із продажем основних фондів;

• амортвідрахування — на суму, на яку вони збільшилися у зв'язку із придбанням основних засобів за ціною вищою, ніж була їх балансова вартість у продавця.

Етап 3. Визначення частки меншості. Частка меншості при консолідації визначається так: відсоток голосів, що не належать материнському підприємству, помножується на суму чистого прибутку (збитку) дочірніх підприємств, зменшену (збільшену) на суму нереалізованого прибутку (збитку) від внутрішньогрупових операцій (п. 12 П(С)БО 20). Частка меншості відображається:

• у консолідованому балансі — у вписуваному рядку "Частка меншості";

• у консолідованому звіті про фінансові результати — у вписуваному рядку "Частка меншості" від'ємною величиною в дужках.

Етап 4. Відображення гудвілу та курсових різниць. Гудвіл при консолідації є перевищенням величини інвестицій материнської компанії в дочірню компанію над справедливою вартістю чистих активів, що припадають на частку материнської компанії. Вартість гудвілу при консолідації визначається згідно з нормами П(С)БО 19 і відображається в консолідованому балансі у вписуваному рядку 1050"Гудвіл при консолідації". Зарахований на баланс гудвіл надалі оцінюється на наявність ознак зменшення корисності в порядку, передбаченому П(С)БО 28. Амортизація за гудвілом не нараховується. Курсові різниці, що виникають при перерахунку в валюту України показників фінзвітності розташованих за кордоном дочірніх підприємств, визначаються згідно з нормами П(С)БО 21 і відображаються в консолідованому балансі у вписуваному рядку "Накопичена курсова різниця". Від'ємна курсова різниця наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку розділу "Власний капітал" балансу. Такі різниці в консолідованому звіті про власний капітал відображаються в додатковій графі "Накопичена курсова різниця".

 Етап 5. Коригування нерозподіленого прибутку (збитку). Нерозподілений прибуток (збиток) дочірнього підприємства треба поділити на дві частини: прибуток, отриманий до його придбання материнським підприємством, і прибуток, отриманий після придбання. Перша частина враховується у складі чистих активів дочірньої компанії та увійде до складу консолідованої звітності через відображення гудвілу. А друга частина відобразиться в консолідованому балансі з урахуванням частки материнського підприємства.

Додаток К

Довідка

Відомість за працівниками подається раз на рік через 24 дні після звітного періоду до Фонду соціального страхування (соцстрах) від нещасних випадків на виробництві (НВВ). В шапці бланку відомості вказується ідентифікаційний код юридичної особи та реєстраційний номер облікової картки платника податків або номер та серія паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні або інші переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків, офіційно повідомили про це відповідні органи державної влади і мають відмітку у паспорті). Також вказується реєстраційний номер платника єдиного внеску та повне найменування підприємства або ПІБ для фізичних осіб.

Далі вказується за який рік складається відомість, та заповнюється таблиця розподілу кількості працюючих та обсяг реалізованої продукції за КВЕДами, в якій вказуються: КВЕД (Код виду економічної діяльності); Найменування виду економічної діяльності; Середньооблікова кількість штатних працівників; Питома вага середньооблікової кількості штатних працівників за відповідним видом економічної діяльності в загальній середньообліковій кількості штатних працівників (%); Обсяг реалізованої продукції, робіт, послуг (без ПДВ, акцизу); Питома вага обсягу реалізованої продукції (робіт, послуг) за відповідним видом економічної діяльності в загальному обсязі реалізованої продукції (робіт, послуг) (%). В кінці відомість скріплюється печаткою та підписами керівника та головного бухгалтера з зазначенням дати складання відомості. Після чого вона подається до Фонду НВВ.

Додаток Л

ЗРАЗОК

   

Додаток 5        до Порядку віднесення страхувальників до класу     професійного ризику виробництва з урахуванням виду     їх економічної діяльності та проведення перевірок     достовірності поданих страхувальниками відомостей     про види економічної діяльності (у тому числі основний)

       Ідентифікаційний код юридичної особи ___________________________________        Реєстраційний номер облікової картки платника податків або номер та серія паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні або інші переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків, офіційно повідомили про це відповідні органи державної влади і мають відмітку у паспорті) _____________1569782386______________________________        Реєстраційний номер платника єдиного внеску     __________________________19146978_____________________________________            _________________Гаврилюк Михайло Богданович___________________________    (повне найменування підприємства, установи, організації — для юридичних осіб; прізвище, ім’я, по батькові — для фізичних осіб)