§4. Налоговое право, его предмет, метод

Налоговое право как подотрасль финансового права – это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих властные отношения, возникающие при установлении, введении и взимании налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий и бездействия их должностных лиц, а также привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии со ст. 2 НК систему налоговых правоотношений (предмета налогового права) составляет следующая совокупность правоотношений: во-первых, властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов; во-вторых, правоотношения, возникающие в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов и сборов; в-третьих, правовые отношения, возникающие в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства; в-четвертых, правовые отношения, возникающие в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений; в-пятых, правовые отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Исходя из указанных видов налоговых правоотношений, суть взаимоотношений участников налоговых отношений состоит не в подчинении налогоплательщиков налоговым органам, а в подчинении обеих сторон закону: налоговые органы контролируют выполнение требований налогового законодательства, и имеют право действовать властно-обязывающим образом, налогоплательщики же вправе оспаривать законность действий налоговых органов.

Под объектом правоотношения понимают то, на что оно направлено и на что оказывает воздействие. Объектом налогового правоотношения является не сам налог, а направленное на налоговое изъятие части принадлежащего плательщику имущества поведение участников данного правоотношения. Сам же налоговый платеж является предметом налогового правоотношения.

В этих правоотношениях удовлетворяется публичный имущественный интерес, что отражается на субъектном составе. Обязательной стороной данных отношений выступает государство, муниципальные образования, либо уполномоченные ими органы. Нормативное определение круга участников налоговых правоотношений дается в виде исчерпывающего перечня в ст. 9 НК РФ. Налогоплательщик – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность платить налог за счет собственных средств. Государственные органы как участники налоговых отношений можно подразделить на структуры, реализующие свои основные функции в налоговой сфере (органы Федеральной налоговой службы РФ, органы Федеральная таможенная служба РФ), и структуры, наделенные отдельными полномочиями в отношении налогообложения (финансовые органы, сборщики налогов и сборов).

Среди иных участников налоговых правоотношений можно выделить группу лиц, содействующих, в силу своих полномочий, уплате налогов – налоговые агенты. К ним относятся лица, на которых законодательством возложена обязанность исчислять налог с сумм, выплачиваемых налогоплательщиком; удерживать этот налог и перечислять его в бюджет или во внебюджетный фонд.

Особое место среди участников налогового правоотношения занимают банки. Они являются налогоплательщиками, как и все хозяйствующие субъекты, а также, в силу специфики банковской деятельности, выполняют ряд дополнительных обязанностей публично-правового характера, связанные с уплатой налогов и сборов через банковские операции.

Правовая природа налоговых отношений обуславливает метод их регулирования – метод властных предписаний (административно-правовой), который проявляется в установлении прав и обязанностей участников налоговых правоотношений актами государства. Но применение в налоговом праве императивного способа не исключает использование рекомендаций, согласований и права выбора поведения подчиненного субъекта (налогоплательщика), т.е. метода координации. Кроме того, НК РФ допускает применение гражданско-правового метода – диспозитивного, однако инициатива сторон в этих отношениях строго ограничена законом (отношения, связанные с налоговым кредитом и применением некоторых способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов).