3. Особенности межуровневого распределения бюджетных доходов и формирования муниципальных бюджетов

Доходы бюджетов всех уровней складываются из налоговых и неналоговых поступлений, а также – для региональных и местных бюджетов – из перечислений из бюджетов вышестоящих уровней.

В настоящее время перечень федеральных, региональных и местных налогов является «закрытым», т.е. региональные и местные органы власти не имеют права устанавливать налоги или сборы, не предусмотренные федеральным налоговым законодательством. Органы власти субъектов РФ и местного самоуправления имеют право лишь взимать не все предусмотренные федеральным законодательством налоги соответствующих уровней. Региональные и местные власти имеют право самостоятельно определять ставки региональных и местных налогов, соответственно в установленных федеральным законодательством пределах.

Таблица Уровни налоговой системы Российской Федерации

Федеральные налоги	Региональные налоги	Местные налоги
Налог на добавленную стоимость Акцизы Налог на доходы физических лиц Единый социальный налог(социальные выплаты) Налог на прибыль организаций Налог на добычу полезных ископаемых Водный налог Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Государственная пошлина	Налог на имущество орга­низаций Налог на игорный бизнес Транспортный налог	Земельный налог Налог на имущество физических лиц

Единый социальный налог: на 2012г. Пенсионный фонд -22%,ФФОМС – 5,1%, ФСС- 2,9%.

Важно обратить внимание на то, что уровни налоговой системы не совпадают с уровнями бюджетной системы. Разделение налогов на федеральные, региональные и местные отражает не принадлеж­ность налога к определенному бюджету, а прежде всего разграни­чение законодательных полномочий в налоговой сфере. Фактиче­ски подавляющее большинство налогов (сейчас это только феде­ральные налоги) распределяется в определенных пропорциях между бюджетами всех уровней.

Таблица 23.3Разделение федеральных налогов между уровнями бюджетной системы РФ(%)

Налоги	Федеральный бюджет	Региональные бюджеты	Местные бюджеты
Налог на добавленную стоимость	100	0	0
Налог на прибыль организаций	По ставке 6,5%	По ставке в пре- делах 13,5- 17,5%
Акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья, спиртосодержащую продукцию	50	50
Акцизы на спирт этиловый (кроме пищевого) табачную продукцию, легковые автомобили и мотоциклы	100	0
Акцизы на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторное масло	40	60
Акцизы на алкогольную продукцию, пиво	0	100
Акцизы по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию РФ	100	0
Налог на добычу газа горючего природного	100	0
Налог на добычу нефти и газового конденсата	95	5
Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых	0	100
Налог на добычу прочих полезных ископаемых	40	60
И т.д.

Налоговые доходы федерального бюджета полностью формиру­ются за счет закрепленных за федеральным бюджетом долей от­числений от федеральных налогов и сборов (т.е. за исключением отчислений от федеральных налогов, передаваемых в порядке вер­тикального бюджетного регулирования региональным и местным бюджетам).

Налоговые доходы региональных бюджетов формируются за счет закрепленных за ними Бюджетным кодексом РФ долей отчислений от ряда федеральных налогов, а также региональных налогов и сбо­ров.

Налоговые доходы местных бюджетов могут формироваться за счет закрепленных за ними на постоянной основе отчислений от некоторых федеральных и региональных налогов, поступлений местных налогов, а также отчислений от налогов, подлежащих за­числению в бюджет субъекта РФ, по дополнительным нормативам, устанавливаемым органами власти соответствующего субъекта РФ в порядке бюджетного регулирования муниципальных образова­ний. К последней категории согласно действующему Бюджетному кодексу РФ относятся отчисления по дополнительным нормативам от подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ налога на до­ходы физических лиц — в качестве полной или частичной замены дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности.

Таким образом, если доходы федерального бюджета в части на­логовых поступлений формируются только за счет федеральных налогов, то в бюджеты субъектов РФ поступают как региональные налоги, так и отчисления от отдельных федеральных налогов. А в местные бюджеты помимо местных налогов поступают соответ­ствующие части отдельных федеральных налогов и налогов субъ­ектов РФ.

В последние годы в России наблюдается усиление централиза­ции бюджетных доходов и как следствие — тенденция сокращения ресурсной базы территориальных бюджетов, о чем, в частности, свидетельствует общее падение доли территориальных бюджетов в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ.

Территориальные власти в настоящее время обладают достаточ­но ограниченными налоговыми полномочиями. Основной объем налоговых доходов территориальных бюджетов дают налоги, кото­рые расщепляются между бюджетами разных уровней в соответ­ствии с нормами расщепления, устанавливаемыми органами влас­ти более высокого уровня. До 90% налоговых доходов территори­альных бюджетов формируются за счет отчислений от федеральных налогов (главным образом, налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций).

Результаты централизации бюджетных доходов особенно ярко проявляются на уровне муниципальных образований. До 2005 г. основная доля доходов бюджетов муниципальных образований приходилась на совокупность их налоговых и неналоговых дохо­дов. Более половины совокупных доходов местных бюджетов (52,5% - в 2004 г.) составляли налоговые доходы. Однако с 2005 г. вви­ду вступления в действие поправок, приводящих налогово-бюд­жетное законодательство в соответствие с новым законодатель­ством о местном самоуправлении и межуровневом разграничении полномочий органов власти, в структуре совокупных и налоговых доходов местных бюджетов произошли существенные измене­ния.

Единственная категория налоговых доходов местных бюджетов, в отношении которой органы местного самоуправления обладают всей полнотой полномочий по их установлению и взиманию, — это местные налоги и сборы. В бюджетах муниципальных образований России удельный вес поступлений от них в совокупных бюджетных доходах крайне низок: по сумме бюджетов муниципальных обра­зований в 2006 г. он составил 3,1 %, но во многих муниципалитетах этот показатель не превышает и 1%.

Основная доля в структуре местных налогов приходится на зе­мельный налог. Уровень собираемости по данному виду налога во многом зависит от индивидуальных условий конкретной территории (количества и качества земель, ведения земельного ка­дастра, уровня оценки земель и т.п.).

Помимо местных налогов и сборов, за бюджетами муниципаль­ных образований на федеральном уровне закреплены на относи­тельно постоянной основе отчисления от поступлений по налогу на доходы физических лиц, единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единому сельскохозяйственно­му налогу и государственная пошлина (подлежащая зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов). Объемы поступлений в местный бюджет перечисленных налоговых доходов, хотя и на­ходятся вне сферы непосредственного влияния администрации муниципального образования, по своей сути призваны обеспечить единые по стране базовые условия налоговых доходов местных бюджетов. Без учета поступлений по налогу на доходы физических лиц объем поступлений по перечисленным налогам в суммарных доходах местных бюджетов РФ в 2006 г. составил 3,6%.

Таким образом, органы местного самоуправления в настоящее время лишены возможности самостоятельно управлять формиро­ванием основного объема поступающих в их бюджеты доходов и находятся в жесткой зависимости от бюджетно-налоговой поли­тики федерального центра и «своих» субъектов РФ. В монопро­фильных городах к этому добавляется проблема жесткой зависи­мости уровня бюджетной обеспеченности от финансового благо­получия предприятий основной отрасли. Большинство местных бюджетов по существу, превратились в структурные звенья соот­ветствующего консолидированного бюджета субъекта РФ и реаль­ной самостоятельностью не обладают.