Тема 4. Учет налоговых поступлений

1. Организация оперативного учета налоговых поступлений.

2. Учет начисленных и уплаченных налогов на лицевых счетах плательщиков налогов.

1. Организация оперативного учета налоговых поступлений

Учёт, контроль и составление отчетности относительно налоговых платежей осуществляется подразделением администрирования учетных показателей и отчетности с использованием автоматизированной информационной системы, которая обеспечивает единый технологический процесс введения, контроля информации и обработки документов.

Сопровождение такого единого технологического процесса осуществляется такими подразделениями налоговой службы, как:

- подразделением обработки и ведения налоговых документов;

- подразделениями, которые осуществляют расчет налоговых обязательств и штрафных санкций, если таковые имеют место;

- подразделением администрирования учетных показателей и отчетности;

- подразделением автоматизации процессов налогообложения (сопровождения соответствующего программного обеспечения).

Все остальные подразделения органов налоговой службы являются пользователями уже обработанной и систематизированной информации по учету платежей.

Для ведения оперативного учета поступлений налоговые органы получают от органов Государственного казначейства Украины информацию о зачислении и возврате средств с аналитических счетов по доходам.

Информацию о реквизитах указанных счетов налоговая служба доводит до ведома плательщиков.

2. Учет начисленных и уплаченных налогов на лицевых счетах плательщиков налогов

С целью учета начисленных и уплаченных сумм платежей в бюджет органами налоговой службы на каждый текущий год открываются лицевые счета по каждому плательщику и каждому виду платежа, что должны таким плательщиком уплачиваться.

Номера карточек лицевых счетов юридических лиц соответствуют кодам ЕДРПОУ, и физических лиц – кодам ДРФО.

Каждая карточка лицевого счета имеет непосредственный выход на Единый банк данных о плательщиках налогов – юридических лиц, который является автоматизированной системой сбора, накопления и обработки данных о плательщиках налогов и включает данные таких реестров как реестр плательщиков НДС, реестр неприбыльных организаций и учреждений, реестр плательщиков налогов постоянных представительств нерезидентов в Украине, реестр договоров о совместной деятельности, реестр крупных плательщиков налогов. Указанное дает возможность группировать учетные показатели по всем выше перечисленным признакам.

Существует четыре вида лицевых счетов:

1) для осуществления учета налога на добавленную стоимость плательщиков налогов – юридических и физических лиц;

2) для осуществления учета платежей, по которым предусмотрена подача плательщиком налоговых деклараций (расчетов);

3) для осуществления учета платежей, по которым не предусмотрена подача плательщиков налоговых деклараций (расчетов) и учета поступлений на погашение просроченной задолженности по кредитам, привлеченным государством или под государственные гарантии;

4) для осуществления учета реструктуризированных сумм.

Формы карточек лицевых счетов имеют лицевую и обратную сторону. На лицевой стороне отображаются условия поступления платежей и данные о плательщике. Обратная сторона карточки отображает состояние расчетов плательщиков с бюджетом (суммы начисленного и уплаченного платежа, пени, штрафных (финансовых) санкций, плата за кредит по рассроченным или отсроченным налоговым обязательствам, суммы налогового долга, переплаты или ошибочно уплаченные суммы, суммы, заявленные к возмещению и пр.).

Все стоимостные операции в лицевых счетах плательщиков отражаются в гривнах с двумя десятичными знаками.

В случае, если плательщик переходит на учет из одного органа государственной налоговой службы в другой, лицевой счет такого плательщика передается по новому месту учета. Новый лицевой счет не открывается.

Начислению в лицевых счетах подлежат:

- налоговые обязательства, штрафные санкции и пеня, самостоятельно определенные плательщиком;

- налоговые обязательства, штрафные санкции и пеня, начисленные органом налоговой службы и согласованные плательщиком в соответствии с действующим законодательством;

- пеня за нарушение установленных сроков погашения согласованного налогового обязательства;

- проценты за использование рассрочки (отсрочки) налоговых обязательств;

- непогашенные суммы векселя, который выдается субъектом хозяйствования при осуществлении операций с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях.

Начисление платежей в бюджет в лицевых счетах плательщиков налогов осуществляется в соответствии с порядками администрирования соответствующих налогов.

Начисление согласованных налоговых обязательств в карточках лицевых счетов плательщиков осуществляется датой граничного срока уплаты указанных обязательств. Если такой срок совпадает с выходным или праздничным днем, то начисление проводится на следующий операционный (банковский) день.

В случае предоставления уточняющего расчета, который увеличивает или уменьшает налоговые обязательства прошлых налоговых периодов плательщика, начисления в лицевом счете плательщика проводятся датой предоставления такого уточняющего расчета.

Для обеспечения контроля за полнотой и своевременностью расчетов плательщиков с бюджетом по налогам и сборам (обязательным платежам) органами налоговой служб ведется оперативный учет поступлений платежей согласно кодам бюджетной классификации по доходам. При этом суммы платежей по результатам документальных и камеральных проверок (основной платеж, штрафные санкции и пеня) учитываются по тем же кодам, что и соответствующие налоги и сборы.

Данные о поступлении платежей в бюджет отображаются в лицевых счетах плательщиков и в реестре поступлений и возвратов в день поступления от органов Государственного казначейств Украины ведомостей о зачислении и возврате излишне уплаченных платежей (в виде электронного реестра расчетных документов).