Тема 3. Учет плательщиков налогов

1. Общие положения организации учета плательщиков.

2. Постановка на учет плательщиков налогов.

3. Снятие с учета плательщиков налога в органах ГНС.

1. Организация учета плательщиков налогов

Учет плательщиков налогов является одной из форм контрольной работы органов ГНС. Обеспечение регистрации, формирование информационных баз данных плательщиков налогов обеспечивает дальнейшую контрольно-проверочную деятельность налоговой службы. Рационально организованный, автоматизированный и оперативный учет плательщиков налогов является важной составляющей, влияющей на общую эффективность системы налогового контроля.

Учет плательщиков налогов – это учетно-контрольная деятельность ГНС, которая включает: прием и сверку регистрационных данных плательщиков налогов, внесение налоговой информации о плательщиках налогов в информационные базы данных, обновление учетных данных плательщиков налогов и снятие их с учета.

Особенности учета плательщиков в органах государственной налоговой службы определяются стадиями его осуществления. К ним можно отнести:

1. Стадию постановки на учет плательщика налогов. Фактически в этом случае осуществляется легализация субъекта, наделённого налоговыми правами и обязанностями, который должен их реализовывать.

2. Стадию уточнения, корректировки ведомостей о плательщике налогов.

3. Стадию снятия с учета в органах государственной налоговой службы, что связано со сменой места учета плательщика налогов или с прекращением его деятельности и налогообложения.

2. Постановка на учет плательщиков налогов

Регистрации в качестве плательщиков налогов подлежат:

- юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты);

- обособленные подразделения юридических лиц (резидентов и нерезидентов);

- постоянные представительства нерезидентов;

- самозанятые лица.

Информация о плательщиках налогов вносится в:

1) Единый банк данных плательщиков налогов – юридических лиц (Единый банк данных юридических лиц) и составных частей такого банка данных (реестра плательщиков налогов – нерезидентов, реестра договоров о совместной деятельности, договоров управления имуществом и соглашений о распределении продукции);

2) Реестр самозанятых лиц, который является составной частью Государственного реестра физических лиц – плательщиков налогов (далее – ДРФО).

Указанные реестры – это автоматизированные системы сбора, накопления и обработки данных о плательщиках налогов и объектах налогообложения.

Относительно каждого плательщика налогов, взятого на учет, формируется учетное дело, которое состоит из двух частей: регистрационной и отчетной.

Регистрационная часть учетного дела формируется из документов, которые поступают в орган ГНС в период деятельности плательщика налогов и в связи с его ликвидацией от:

- плательщика налогов;

- органов государственной регистрации;

- органов статистики;

- учреждений банков;

- других государственных органов, в том числе министерств и других центральных органов исполнительной власти.

Отчетная часть учетного дела плательщика налогов формируется из числа налоговых деклараций (отчетов, расчетов) и других документов, связанных с расчетом и уплатой налогов и сборов, которые подаются плательщиков в период его деятельности.

Учет плательщиков налогов в органах ГНС ведется по налоговым номерам.

Налоговым номером плательщика налогов является, например:

а) код согласно Единого государственного реестра предприятий и организаций Украины (далее – ЕДРПОУ) для плательщиков налогов, которые включаются в указанный реестр (юридические лица и обособленные подразделения юридических лиц – резидентов и нерезидентов);

б) регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов – физического лица, кроме тех лиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказались от принятия регистрационного номера и имеют соответствующую отметку в паспорте

Налоговый номер плательщика налогов указывается во всех свидетельствах, справках, патентах, в других документах и налоговых декларациях (расчетах) и не изменяется на протяжении всего периода пребывания в органах ГНС.

Рассмотрим документы, которые в каждом отдельном случае являются основанием на постановку на учет в органах ГНС.

Субъект	Документы
Юридическое лицо	- заявление по форме № 1-ОПП; - выписка или выдержка из ЕГР, если заявителем является юридическое лицо, которое включается в ЕГР; - копия свидетельства о государственной регистрации, если заявителем является юридическое лицо, для которого законом установлены особенности его государственной регистрации и которое не включается в ЕГР; - копия документа, подтверждающего присвоение кода согласно ЕДРПОУ.
Обособленное подразделение юридического лица	- заявление по форме № 1-ОПП; - копия документа, подтверждающего присвоение кода согласно ЕДРПОУ; - копию выдержки из ЕГР с указанием сведений об обособленном подразделении юридического лица, если заявителем является обособленное подразделение юридического лица, сведения о котором включаются в ЕГР; - копию документа о регистрации, легализации, аккредитации, создании и т.п., если заявителем является обособленное подразделение юридического лица, сведения о котором не включаются в ЕГР (в том числе обособленное подразделение нерезидента).
Постоянное представительство нерезидента	- заявление о регистрации постоянного представительства нерезидента как плательщика налога на прибыль по форме № 1-РПП; - копия выдержки из государственного реестра иностранного государства о регистрации; - нотариально заверенные копии документов (на украинском языке) относительно функций и участия нерезидента в строительстве объекта или в выполнении проекта.
Физическое лицо - предприниматель	- заявление по форме № 5-ОПП; - выписку или выдержку из ЕГР.
Физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность	- заявление по форме № 5-ОПП; - копия регистрационного удостоверения (свидетельства) о занятии нотариальной деятельностью, адвокатской деятельностью, деятельностью судового эксперта.

После постановки плательщика налогов на учет по основному месту учета орган ГНС формирует справку о взятии на учет плательщика налогов по форме № 4-ОПП (№ 5-ОПП – для самозанятого лица). Такая справка направляется плательщику налогов на следующий день после постановки на учет. По согласию плательщика налогов не позднее следующего рабочего дня после постановки его на учет такая справка может быть выдана плательщику налогов и уполномоченному им лицу непосредственно в органе ГНС.

Плательщик налогов обязан сообщать обо всех объектах, связанных с налогообложением, органам ГНС по местонахождению таких объектов.

Если у плательщика налогов возникают налоговые обязательства на территории другой административно-территориальной единицы, кроме основного места регистрации, он обязан зарегистрироваться оп неосновному месту учета в соответствующем налоговом органе.

Для постановки на учет по неосновному месту учета плательщик налога в течение 10 рабочих дней после создания обособленного подразделения, регистрации движимого или недвижимого имущества или открытия объекта или подразделения, через которые осуществляется деятельность или которые подлежат налогообложению или связаны с налогообложением, обязан обратиться в соответствующий орган ГНС с регистрационным заявлением по форме № 1-ОПП или № 5-ОПП с отметкой «учет по неосновному месту учета» (№ 20-ОПП – для объектов налогообложения). Данные, которые содержатся в заявлении о постановки на учет по неосновному месту учета вносятся в Единый банк данных юридических лиц или в Реестр самозанятых лиц, а плательщику налогов выдается Сообщение о взятие на учет по неосновному месту учета по форме № 16-ОПП. Срок действия данного Сообщения ограничивается бюджетным годом и такое Сообщение является дополнением справки о взятии на учет по форме № 4-ОПП и является действительным только вместе с такой справкой.

В случае включения плательщика налогов в Реестр крупных плательщиков налогов и получения сообщения центрального органа ГНС о таком включении плательщик налогов обязан стать на учет в специализированном органе ГНС, который осуществляет налоговое сопровождение крупных плательщиков налогов, с начала налогового периода (календарного года), на который сформирован Реестр.

Относительно крупных плательщиков налогов, которые самостоятельно не стали на учет в специализированном органе ГНС, центральный орган ГНС имеет право принять решение о смене основного места учета и переводу их на учет в специализированные или другие органы ГНС, что осуществляется в течение 20 календарных дней после принятия такого решения.