55. Финансовая отчетность предприятия. Источники формирования активов баланса.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия — это информационная база управления финансами, единая система данных об имущественном и финансовом положении предприя­тия и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Основные положения по финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти регулируются следующими документами:

1. Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21 но­ября 1996 г. № 129-ФЗ.

2. Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет­ность организации» ПБУ 4/99.

3. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность включает в себя: • Бухгалтерский баланс (форма №1);

• Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

• Приложения к ним:

Отчет о движении денежных средств (форма №3); Отчет об изменениях капитала (форма №4) и др.;

• Пояснительную записку (форма №5);

• Аудиторское заключение (итоговая часть), если оно являет­ся обязательным.

По желанию исполнительного органа организация может пред­ставлять дополнительную информацию.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность является открытой, и поэтому организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с ней, а в случаях, предусмотренных законодательством, опубликовать ее не позднее I июня года, сле­дующего за отчетным.

Наряду с годовой отчетностью составляется промежуточная, за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года.

В настоящее время Положение по бухгалтерскому учету «Бух­галтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 регулирует прин­ципиальные положения в этой области в соответствии с Между­народными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Основные требования к бухгалтерской отчетности следующие:

• достоверное и полное представление о финансовом положе­нии предприятия и его финансовых результатах; поэтому бухгал­терская отчетность должна составляться в соответствии с суще­ствующими нормативными актами;

• нейтральность при формировании бухгалтерской отчетнос­ти; это значит, что бухгалтерская отчетность должна составлять­ся не в интересах отдельных групп, а всех заинтересованных пользователей: инвесторов и их представителей, работников и их представителей, заимодавцев, поставщиков и подрядчиков, поку­пателей и заказчиков, органов власти, представителей обществен­ности. Отчетность, составленная в расчете на одного представи­теля органов власти — налоговую инспекцию, в целях сокрытия прибыли (а это нередко) является искаженной, нереальной и не­достоверной. За это Налоговым кодексом РФ предусмотрено как административное, так и уголовное наказание;

• последовательность отчетности, состоящая в том, что ее со­держание и формы последовательны от одного отчетного перио­да к другому;

• сопоставимость показателей, в связи с чем они отражаются в отчетности как минимум за два года (отчетный и предшествую­щий отчетному), а как максимум — неограниченно (в мировой практике 3—5 лет). При несопоставимости за предшествующий период показатели корректируются по установленным правилам, что должно быть раскрыто в пояснении к отчетности.

В отчетности обособленно должны приводиться показатели в случае их существенности. Существенной признается сумма, от­ношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

Предприятие может представлять бухгалтерскую отчетность как на типовых формах Минфина РФ, так и на формах, разрабатыва­емых самостоятельно. В соответствии с этим показатели, по ко­торым отсутствуют числовые значения, в типовых формах прочер­киваются, а в разрабатываемых самостоятельно не приводятся. Предприятие должно подтвердить обоснованность изменения со­держания и формы отчетности и проводить обязательный незави­симый аудит.

Номер раздела	Актив	Номер раздела	Пассив
1.	Внеоборотные активы	III.	Капитал и резервы
II.	Оборотные активы	IV.	Долгосрочные обязательства
		V.	Краткосрочные обязательства
	Баланс		Баланс

Рис. 2.1. Укрупненный баланс предприятия

Актив — это имущество предприятия, пассив — денежные сред­ства, за счет которых сформировано это имущество. Имущество, как видно из баланса, состоит из двух частей:

• внеоборотные активы — это нематериальные активы, основ­ные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финан­совые вложения;

• оборотные активы — это запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Денежные средства, за счет которых формируется имущество предприятия, могут быть собственные (III раздел), а также заем­ные и привлеченные (IV и V разделы). При этом заемные средства включают в себя долгосрочные (IV раздел) и краткосрочные обяза­тельства (V раздел). Источниками формирования внеоборотных активов являются собственные средства и долгосрочные обязатель­ства, а оборотных активов — собственные средства и краткосроч­ные обязательства (рис. 2.2).

Денежные фонды предприятий можно разбить на пять групп.

Из рис. 2.3 видно, что на предприятии образуется довольно значительное количество денежных фондов и все они объединя­ются в пять групп.

Собственные средства — I -я группа денежных фондов предпри­ятия. Фонды играют решающую роль в его деятельности, так как требования по их объему и организации достаточно однозначны. Собственные средства предприятия сосредоточены в III разделе баланса «Капитал (фонды) и резервы».

Привлеченные средства — 2-я группа денежных фондов пред­приятия. Их можно называть и по-другому, например собствен­ные временные или непостоянные.

Заемные средства - это 3-я группа денежных фондов предпри­ятия. Роль заемных средств в деятельности предприятий очень большая. Ни одно из них не может эффективно работать без за­емных средств, как уже отмечалось. Одним из условий нормальной деятельности предприятий является постоянная возможность получать заемные средства по доступной цене. В обороте предпри­ятий нормальным является уровень заемных средств до 50%. Бо­лее подробно заемные средства будут рассмотрены в подразделе 2.4 данной главы.