67. Составление и учет сметы расходов по местам возникновения и центрам ответственности.

Места возникновения расходов (МВЗ) – это пространственно или функционально разграниченные внутренние сферы деятельности организации, в которых издержки возникают и которые несут ответственность за данные конкретные издержки, их величину, экономию и т.п.

Центр ответственности (ЦО) – сегмент, определенное направление деятельности организации, ответственность за результаты по которому может быть возложена на одно или несколько структурных подразделений, возглавляемых менеджерами, обладающими делегированными полномочиями и отвечающими за результаты этого сегмента. ЦО также могут выступать как объекты учета, аналитической детализации и группировки результатов.

Текущие затраты являются объектом краткосрочного планирования. Они обуславливаются текущими условиями, материальными, кадровыми и финансовыми ресурсами, которыми располагает предприятие, и в значительной степени – качеством перспективного планирования.

Текущие затраты отражаются в сметах (годовой, квартальной, месячной) для предприятия в целом, отдельных МВЗ, ЦО и отдельных элементов расходов.

Текущие сметы конкретизируют перспективный план с учетом изменения внешних условий и состояния предприятия.

Смета – важный инструмент управления и контроля за функционированием МВЗ, ЦО. Сравнивая фактический уровень различных элементов расходов со сметным, плановым, менеджер в силах выявить отклонения и внести коррективы в ход производства.

Смета находит применение при оценке эффективности работы ЦО, его руководителей, при мотивации и стимулировании их деятельности.

В целях отражения изменяющихся условий и вновь появившейся информации целесообразно осуществлять непрерывное или скользящее составление квартальных и месячных смет.

В управленческом учете в западных фирмах используется понятие «бюджет», в отечественной практике - «смета».

Бюджеты, как правило, рассчитываются на один, следующий год с учетом особенностей выполняемых МВЗ, ЦО функций, контролируемых и регулируемых расходов.

Процесс составления сметы должен идти снизу вверх – от руководителей, которые несут ответственность за ту или иную сферу деятельности, к тем, кто координирует функционирование предприятия в целом. По мер продвижения смет снизу вверх должны происходить их балансирование и корректировка.

Сметы расходов составляются по МВЗ, ЦО как лимиты расходов на определенный период (год, квартал, месяц) с детализацией по статьям затрат.

Требования к составлению смет расходов:

• назначение МВЗ, ЦО и лиц, отвечающих за контроль издержек;

• определение статей издержек, по которым на менеджера возложена ответственность;

• назначение сумм издержек, которые могут расходоваться при любых обстоятельствах;

• обеспечение аналитического учета фактических издержек по статьям сметы.

В состав смет (бюджетов, планов) включаются:

• план производства;

• бюджет прямых материальных затрат;

• бюджет затрат на оплату труда;

• план потребности в мощностях;

• план общепроизводственных расходов;

• бюджет производственной себестоимости.

Основой расчета смет расходов по ЦО (МВЗ) является бюджет продаж.

Бюджет продаж это программа, в которой устанавливают объем, номенклатуру и ассортимент реализуемой продукции, определяющих план производства предприятия в тех случаях, когда спрос выступает фактором, ограничивающим объем производства. Бюджет продаж является основой для планирования совокупного дохода от реализации и экономического результата – прибыли.

Бюджет продаж = Объем продаж * Цена продажи

Бюджет производства – план выпуска продукции в физических единицах измерения продукции. Бюджет производства должен учитывать бюджет продаж, производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов готовой продукции за период:

Выпуск = Объем продаж + Запасы готовой продукции на конец отч.периода - Запасы готовой продукции на нач.отч.периода.

После согласования смет их сводят в обобщенную смету, по утверждении которой соответствующие сметы направляются во все центры ответственности предприятия.