III. Практичні завдання для самостійного вирішення

3.1. Нижче наведені деякі поняття та визначення, які асоціюються з дебіторською заборгованістю. Які з термінів, наведених в частині А, відповідають визначенням, поданим у частині В? Підберіть відповідні пари.

Частина А		Частина В
1	коефіцієнт сумнівності	А	Заборгованість, яка не виникає в ході нормального операційного циклу
2	чиста реалізаційна вартість	Б	Заборгованість, яка виникає в ході нормального операційного циклу
3	безнадійна дебіторська забор­гованість	В	Різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти за різними валютними курсами
4	дебіторська заборгованість	Г	Суми, які підлягають сплаті орендарем протягом строку оренди
5	довгострокова дебіторська заборгованість	Д	Співвідношення фактичної списаної безнадійної заборгованості за попередні періоди та її загальної суми
6	еквіваленти грошових коштів	Е	Визначається, виходячи з суми дебіторської заборгованості та коефіцієнта сумнівності
7	поточна дебіторська заборгованість	Є	Заборгованість осіб підприємству у вигляді певних сум грошових коштів або інших активів
8	мінімальні орендні платежі	Ж	Різниця між сумою поточної дебіторської заборгованості та резервом сумнівних боргів
9	курсова різниця	З	Заборгованість, щодо якої існує впевненість у її неповерненні боржником
10	резерв сумнівних боргів	І	Високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у грошові кошти

Тема. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ

План лекції

1. Визначення та класифікація фінансових інвестицій.

2. Облік поточних фінансових інвестицій.

3. Облік довгострокових фінансових інвестицій, що вкладені у боргові папери.

4. Методи оцінки довгострокових фінансових інвестицій, що надають право власності.

Домашнє завдання: О.В. Лишиленко «Бухгалтерський облік» с. 521 - 567,

1. підготуватись до опитування за питаннями теми,

2. вивчити конспект

3. Опрацювати питання теми, яка виноситься на срс:

• Загальні положення по обліку інвестицій. ( СРС № 7,8);

• Особливості обліку цінних паперів. (СРС №№ 9,10)

І. Основні категорій і поняття, короткий виклад теми

Фінансова інвестиція - це господарська операція, яка передбачає придбання корпоративних прав, цінних паперів з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів) чи зростання вартості капіталу.

Фінансові вкладення відображаються в обліку в сумі фактичних витрат для інвесторів за видами інвестицій:

• Цінні папери оцінюються в сумі фактичних витрат на придбання:

  • купівельна вартість,

  • оплата послуг інвестиційного консультанта

  • винагорода інвестиційному посереднику.

• Вкладення до статутного капіталу – в розмірі, встановленому засновницькими документами.

• Надані позики та грошові кошти, перераховані на депозит в банку, оцінюються в розмірі фактичної вартості грошових коштів.

За терміновістю фінансові інвестиції поділяються на довгострокові (більше 1 року) і короткострокові або поточні (менше 1 року).

Облік фінансових інвестицій регламентує П(с)БО 12 «Фінансові інвестиції».

Придбані фінансові інвестиції оцінюються за собівартістю, тобто сумуються усі витрати що були понесені для придбання цих інвестицій. До цих витрат належать:

• ціна їх придбання;

• комісійна винагорода;

• мито, податки, і збори;

• обов'язкові платежі;

• інші витрати безпосередньо пов'язані з придбанням інвестицій.

Поточна фінансова інвестиція - це інвестиція що легко реалізована та призначена для утримання протягом терміну, що не перевищує один рік.

До короткострокових інвестицій належать:

1. Короткострокові, комерційні ринкові папери,казначейські векселі;

2. Короткострокові векселі;

3. Короткострокові боргові папери (облігації);

4. Депозитні сертифікати;

5. Інші ринкові цінні папери придбанні з метою перепродажу протягом терміну, що не перевищує один рік.

Короткострокові інвестиції що утримуються для погашення короткострокових зобов’язань, а не для інвестиційних цілей називаються еквівалентами грошових коштів.

Еквіваленти грошових коштів - це короткострокові високоліквідні інвестиції, які вільно конвертуються у визначені суми грошових коштів, яким притаманний незначний ризик зміни вартості.

Для відображення у балансі реальної вартості фінансових інвестицій їх оцінюють за справедливою вартістю.

Справедливою вартістю для фінансових інвестицій є їх поточна ринкова вартість, тому, якщо, собівартість придбаних поточних цінних паперів відрізняється від їх ринкової вартості такі інвестиції слід переоцінити.

Для обліку поточнихфінансових вкладень призначено активний рахунок 35 “Поточні фінансові інвестиції”.

По дебету рахунку 35 відображається придбання поточних фінансових інвестицій (еквівалентів грошових коштів), по кредиту – зменшення їх вартості та вибуття.

Таблиця кореспонденції рахунків з обліку поточних фінансових інвестицій

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція
		Дебет	Кредит
1.	Придбано облігації	35	31
2.	Донараховано різницю між купівельною і номінальною вартістю (номінальна менша)	732	35
3.	Нараховані проценти	373	732
4.	Отримано проценти	311	373
5.	Відображено дохід від продажу акцій	31	741
6.	Списано балансову вартість проданих акцій	971	35
7	Фактична собівартість придбанних акцій	352	685
8	Уцінка короткострокових фінансових інвестицій	975	35
9	Дооцінка короткострокових фінансових інвестицій	35	746

Для обліку довгострокових фінансових вкладень призначено активний рахунок 14 «Довгострокові фінансові інвестиції».

Цей рахунок балансовий, активний, призначені для обліку та узагальнення інформації про фінансові інвестиції у цінні папери інших підприємств, облігації державних та місцевих позик, статутний капітал інших підприємств, створених на території України та за кордоном.

По Дебету рахунку 14 відображається вартість довгострокових інвестицій, по Кредиту – їх вибуття (списання) чи зменшення вартості, а також одержання дивідендів від об’єкту інвестування, якщо облік інвестицій ведеться за методом участі в капіталі.

Окрім відображення фактичних витрат на фінансові вкладення у бухгалтерському обліку відображають різницю між номінальною вартістю цінних паперів і їх продажною ціною, а також нарахування дивідендів або процентів (використання цінних паперів)

Реалізація, погашення цінних паперів та інших фінансових вкладень, за винятком вкладів на депозитні рахунки банків, відображається на рахунку 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій» в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів та розрахунків. Одночасно в Дебет 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій» списується балансова вартість реалізованих цінних паперів, а також інші витрати, пов’язані з їх реалізацією.

Аналітичний облік за рахунком 14 ведеться за видами фінансових вкладень та емітентами, як вітчизняними, так і закордонними.

В залежності від викладених на папері прав, довгострокові фінансові інвестиції поділяються на :

• інвестиції, які надають право власності (акції);

• боргові цінні папери (облігації, казначейські зобов'язання держави довгострокові векселі.)

Придбані фінансові інвестиції визначаються в балансі за фактичною собівартістю, яка включає:

• ціну придбання;

• комісійні винагороди;

• мито і податки(крім непрямих податків);

• інші витрати безпосередньо пов'язанні з придбанням.

Подальша оцінка балансової вартості довгострокових фінансових інвестицій що надають право власності та інвестицій у боргові цінні папери відрізняться між собою.

Оцінка фінансових інвестицій, що утримуються підприємством до їх погашення (боргових цінних паперів)відображаються на дату балансу за амортизаційною собівартістю.

Сума перевищення вартості придбання цінного паперу над вартістю їх погашення (премії),чи навпаки,вартості погашення над вартістю придбання(дисконт) рівномірно протягом періоду від моменту придбання до моменту погашення амортизації обліковується за методом ефективної ставки відсотку.

Сума амортизаційної премії або дисконту нараховується одночасно з визначенням доходу одержаного у вигляді відсотків від володінням цінними паперами і відображається у складі інших фінансових витрат чи доходів одночасно із зменшенням, чи збільшенням фінансової інвестиційної відповідальності.

Ефективна ставка відсотку - це ставка, що визначається діленням суми річного відсотку та дисконту(або різниці рівного відсотку і премії) на середню величину собівартості інвестиції та вартості їх погашення .

Сума амортизації визначається як різниця між доходом за фіксованою ставкою відсотку і добутком ефективної ставки та амортизованої (балансової)вартості на початок періоду за яким нараховуються відсотки.

Таблиця кореспонденції рахунків з обліку довгострокових фінансових інвестицій за методом ефективної ставки відсотку

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція
		Дебет	Кредит
1.	Придбано довгострокові боргові цінні папери	14	31
3.	Нараховані проценти	373	732
4.	Отримано проценти	311	373
5.	Відображено сума амортизації дисконту	14	733
6.	Відображено сума амортизації премії	952	14

Приклади визначення суми амортизації дисконту, премії та амортизаційної собівартості фінансових інвестицій за методом ефективної ставки відсотка розглянуто у практичній роботі № 5.

Облік інвестицій, що надають право власності залежить від ступеня впливу інвестора.

• У разі придбання акцій іншого підприємства які є ранковими цінними паперами і частка яких становить менше 15% випущених в обіг акцій, інвестор має незначний вплив і це значить, що балансовою вартістю такої фін інвестиції буде справедлива вартість на момент складання фінансової звітності. Справедлива вартість цінних паперів згідно з П(с)Б012, це поточна ринкова вартість на фондовому ринку, а за відсутності такої оцінки - експертна оцінка, якщо не можна визначити справедливу вартість інвестицій, то вона оцінюється за її собівартістю з врахуванням втрати корисності.

Зменшення або збільшення балансової вартості таких фінансових інвестицій відображається у складі відповідно інших витрат або інших доходів.

Таблиця кореспонденції рахунків з обліку довгострокових фінансових інвестицій за їх справедливою вартістю

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція
		Дебет	Кредит
1.	Придбано довгострокові цінні папери (акції)	14	31
3.	Нараховані дивіденди	373	731
5.	Відображено збільшення балансової вартості інвестицій	14	733
6.	Відображено зменшення балансової вартості інвестицій	975	14

• Облік інвестицій в асоційованім дочірній і спільній підприємства ведеться за методом участі в капіталі, який передбачає збільшення(зменшення) балансової вартості фінансових інвестицій, які оцінюються з початку за собівартістю, а потім їх вартість змінюється на величину зміни власного капіталу об'єктів інвестування і на величину одержання дивідендів.

Таблиця кореспонденції рахунків з обліку довгострокових фінансових інвестицій за методом участі в капіталі

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція
		Дебет	Кредит
1.	Придбано довгострокові цінні папери (акції)	14	31
2.	Отримання частини прибутку, що належать підприємству відповідно його частки у статутному капіталі інвестованого підприємства.	14	72
3	Нараховуються дивіденди, що належать підприємству	373	14
4.	Відображаються витрати від інвестиції	96	14

ІІ. Структурно-логічні схеми

Рис. 5. Класифікація фінансових інвестицій

Рис. 6. Складові собівартості фінансових інвестицій

Рис. 7. Способи оцінки фінансових інвестицій,які засвідчують відносини позики

Рис. 8. Способи оцінки фінансових інвестицій, які засвідчують право власності

Рис. 9. Види фінансових інвестицій

Рис. 10. Класифікація фінансових інвестицій

Рис. 11. Визначення первісної вартості фінансових інвестицій

ІІІ. Дискусійні питання для обговорення студентами

1. Дайте визначення фінансовим інвестиціям як об’єктам обліку.

2. Як формується собівартість фінансових інвестицій?

3. Як оцінюються фінансові інвестиції, придбані шляхом обміну на цінні папери?

4. Як оцінюються фінансові інвестиції, придбані шляхом обміну на інші активи?

5. Як відображаються на дату балансу фінансові інвестиції, що утримуються до їх погашення?

6. Як визначається сума амортизації дисконту, премії та амортизованої собівартості фінансових інвестицій за методом ефективної ставки процента?

7. Як відображаються на дату балансу фінансові інвестиції, що обліковуються за методом участі в капіталі?

8. Як обліковуються фінансові інвестиції від провадження спільної діяльності без створення та зі створенням юридичної особи?

9. Як відображаються у фінансовій звітності придбання контрольного пакета акцій (капіталу) іншого підприємства?

10. Як обліковуються внесення (продаж) активів дочірньому, спільному або асоційованому підприємству?

11. Як обліковуються придбання активів у дочірнього, спіль­ного або асоційованого підприємства?