8. Послідовність оформлення видаткового касового ордера така:

а) 1) Бухгалтерія – виписка; 2) Керівник – підпис; 3) Головний бухгалтер – підпис;

4) Бухгалтерія – реєстрація; 5) Касир – видача готівки, підтверджена підписом одержувача, і реєстрація в «Касовій книзі».

б) 1) Керівник – розпорядження або наказ; 2) Бухгалтерія – виписка і реєстрація;

3) Головний бухгалтер – підпис; 4) Керівник – підпис; 5)Касир – видача готівки, підтверджена підписом одержувача, і реєстрація в «Касовій книзі».

в) 1) Бухгалтерія – виписка і реєстрація; 2) Керівник – підпис; 3)Головний бухгалтер – підпис; 4) Касир – видача готівки, підтверджена підписом одержувача, і реєстрація в «Касовій книзі»

9. Який документ не підписує керівник підприємства?

а) Видатковий касовий ордер.

б) Платіжну відомість.

в) Авансовий звіт.

г) Прибутковий касовий ордер.

10.Термін збереження касових документів на підприємстві складає:

а) три роки, за умови проведення за вказаний період документальної перевірки;

б) один рік, за умови проведення за вказаний період документальної перевірки;

б) один рік, за умови проведення за вказаний період документальної перевірки;

в) зберігаються безстроково.

Тема. ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ

План лекції

1. Дебіторська заборгованість за товари, роботи та послуги.

2. Векселі отримані.

3. Інша дебіторська заборгованість:

• розрахунки за виданими авансами,

• розрахунки з підзвітними особами,

• розрахунки за нарахованими доходами,

• розрахунки за претензіями,

• розрахунки за відшкодуванням завданих збитків,

• розрахунки з іншими дебіторами.

Домашнє завдання: О.В. Лишиленко «Бухгалтерський облік» с. 521 - 567,

1. підготуватись до опитування за питаннями теми,

2. вивчити конспект

3. Опрацювати питання теми, яка виноситься на срс:

• Загальні положення по обліку дебіторськоїзаборгованості. ( СРС № 5,6)

І. Основні категорій і поняття, короткий виклад теми

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності регламентуються положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість», що затверджено наказом Міністерства фінансів України від 8 жовтня 1999 року № 237.

Дебіторською вважається заборгованість підприємству різних інших підприємств та осіб, що виникла на певну дату, а дебітори — це юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їхніх еквівалентів або інших активів.

За строками погашення дебіторська заборгованість може бути короткострокова і довгострокова. Довгострокова дебіторська заборгованість обліковується в складі необоротних активів (рахунок 16), короткострокова (поточна) обліковується на рахунках класу 3.(36,37).

Поточна дебіторська заборгованість класифікується в залежності від причин її виникнення:

• з покупцями і замовниками за реалізовану продукцію;

• з покупцями і замовниками за отриманими векселями;

• з різними дебіторами.

Короткострокова заборгованість погашається в період до одного року: заборгованість покупців і замовників за відвантажену продукцію або виконані роботи, заборгованість підзвітних осіб.

Довгострокова дебіторська заборгованість не виникає в ході нормального операційного циклу і буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу. До такої дебіторської заборгованості відноситься заборгованість орендаря за фінансовою орендою, за довгостроковими позиками, наданими юридичним та фізичним особам.

Дебіторська заборгованість визнається активом, якщо існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод, а її сума може бути достовірно визначена.

Поточна дебіторська заборгованість за одержані виробничі запаси, виконані роботи та послуги визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, робіт і послуг.

Форми та порядок розрахунків з покупцями і замовниками за відвантажену їм продукцію та виконані роботи визначаються заздалегідь укладеними договорами. Договір — це юридичний і економічний документ, що визначає номенклатуру і обсяг постав­ки чи роботи, строки, ціни, вид транспортування, форму розрахунків, а також санкції за невиконання умов договору.

Оформляється виникнення дебіторської заборгованості транспортними документами на відвантаження продукції, актами виконаних робіт і платіжними документами.

Для обліку розрахунків із покупцями за відвантажену продукцію і замовниками за виконані роботи (послуги) передбачений рахунок 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Рахунок має субрахунки:

361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»

362 «Розрахунки з іноземними покупцями».

На дебет рахунка 36 відноситься відпускна договірна ціна реа­лізованої продукції чи виконаних робіт, включаючи податок на додану вартість і акцизний збір. За кредитом рахунка 36 обліковується оплата покупцями і замовниками заборгованості за продукцію чи роботи. Згідно з виписки банку з поточного рахунка в національній чи іноземній валюті.

Дебетове сальдо за рахунком 36 показує дебіторську заборгованість покупців і підрядчиків за відвантажену їм продукцію і виконані роботи.

Аналітичний облік розрахунків за рахунком 36 організується окремо щодо кожної юридичної чи фізичної особи, якій відвантажено продукцію чи виконано роботи.

У зв'язку з тим, що в практиці господарювання звичним явищем є несплата заборгованості дебітором, відображення повного обсягу дебіторської заборгованості покупців не надає реальної вартості активів підприємства. Відповідно до принципу обачності, активи не повинні бути завищенні, тому П(С)БО 10 передбачено створення резерву сумнівних боргів, який уточнює і показує чисту дебіторську заборгованість, таку, від якої підприємство очікує отримати надходження грошових коштів або інших активів.

Сумнівний борг - це поточна дебіторська заборгованість за продукцію, щодо якої є непевність її погашення боржником.

Розмір резерву сумнівних боргів можна визначити двома методами:

1метод. Виходить із платоспроможності окремих дебіторів, передбачає аналіз рахунків дебіторської заборгованості покупців в розрізі кожного окремого підприємства. Даний метод рекомендується використовувати тим підприємствам, котрі добре поінформованість своїх покупців.

Наприклад, є такі дані про дебіторську заборгованість покупців на 01січня поточного року за підприємствами: А - 10 000 грн., В-15 000 грн., С-10 000 грн. Усього 35 000 грн.

Відділом збуту проаналізовано платоспроможність усіх цих підприємств і виявлено, що підприємство С навряд чи розрахується зі своїми боргами, сумнівність визначено у розмірі 50%, тому на суму заборгованості цього підприємства створюється резерв сумнівних боргів у сумі 5 000 грн. (10 000 *50%).

2 метод. На основі періодизації дебіторської заборгованості полягає у групуванні дебіторської заборгованості за строками її непогашення (давності) та визначення коефіцієнта сумнівності для кожної групи. Для цього необхідно визначитись з сумами безнадійності дебіторської заборгованості.

Безнадійна дебіторська заборгованість - це поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує невпевненість про її неповернення боржником або позовний термін якої минув.

Коефіцієнт сумнівності:

Кс = БДЗ_п / ДЗ_п, де

БДЗ_П - безнадійна дебіторська заборгованість за певний період;

ДЗ_П - загальна сума дебіторської заборгованості за певний період.

Величина резерву сумнівних боргів визначається:

Р_с.б = ПДЗ_п * К_с , де

ПДЗ_П - поточна дебіторська заборгованість за конкретний період.

У бухгалтерському обліку для відображення резерву сумнівних боргів призначено рахунок 38 «Резерв сумнівних боргів».

Коли за різних обставин створеного резерву у звітному періоді недостатньо для покриття усіх фактичних безнадійних боргів застосовують метод прямого списання безнадійних боргів. Безнадійна дебіторська заборгованість в кінці звітного періоду відноситься на дебет рахунка 944 «Сумнівні та безнадійні борги» і врешті-решт впливає на зменшення доходів.

Таблиця кореспонденції рахунків з обліку розрахунків з покупцями і замовниками

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Відображено відпускну договірну ціну реа­лізованої продукції чи виконаних робіт, включаючи податок на додану вартість і акцизний збір, тобто виторг підприємства за певним договором з покупцем	36	70
2	Відображено суму податків, що виникають у процесі реалізації, і які зменшують дохід підприємства (ПДВ, акцизний збір)	70	64
3	Оплата покупцями і замовниками заборгованості за продукцію чи роботи.	301,311	36
4	Створення резерву сумнівних боргів	944	38
5	Списання безнадійної заборгованості за рахунок резерву сумнівних боргів	38	36
6	Списано безнадійний борг методом прямого списання безнадійних боргів за умов відсутності резерву сумнівних боргів.	944	36
7	У випадку, коли безнадійна заборгованість повертається боржником вже після її списання,якщо безнадійна заборгованість була списана за рахунок резервів сумнівних боргів: відновлення резерву сумнівних боргів; погашення не перекритої раніше списаної заборгованості	31,30 31,30	38 36
8	У випадку, коли безнадійна заборгованість повертається боржником вже після її списання,якщо безнадійна заборгованість була списана прямим методом відновлення дебіторської заборгованості, яка віднесена на доходи поточного періоду.	30,311	71

Вексель - це безумовне грошове зобов'язання сплатити визначену суму грошей за вимогою або у встановлений термін. Вексель як документ - це зобов'язання суворо встановленої форми, в якому зазначається назва кредитора (векселедержателя), назва дебітора (векселедателя), суму боргу, місце і час платежу.

Векселі бувають двох видів: прості і переказні. Облік розрахунків за допомогою векселів залежить від терміну їх погашення.

Довгострокові векселі отримані обліковуються на рахунку 162, а короткострокові векселі отримані обліковуються на рахунку 34. Перевагою векселя над іншою дебіторською заборгованістю є те, що за векселем можна отримати додатковий дохід у вигляді % або певної суми.

Таблиця кореспонденції рахунків з обліку розрахунків із векселями одержаними

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Нараховано заборгованість покупцю за реалізовані товари роботи і послуги.	36	70
2.	Отримано від покупця вексель як гарантію щодо оплати у майбутньому.	162, 34	36
3.	Нараховані відсотки по одержаному від покупця векселю.	373	73
4.	Надійшли гроші від покупця в рахунок погашення раніше одержаного від нього векселя на основну суму суму відсотків, що становлять плату за використання векселедавцем основної суми протягом дії векселя.	30 , 31 30, 31	162, 34 373
5.	Проведено погашення заборгованості підприємства перед кредитором шляхом передачі йому векселя, одержаного від покупця.	63	162, 34
6.	Відображено основну суму реалізованого векселя, отриманого від покупця.	97	162,34
7.	Відображено списання відсотків за реалізованим векселем.	95	373
8.	Відображено нарахування виручки за реалізованим векселем.	36	74
9.	Відображено нарахування готівку за реалізованим векселем.	30, 31	36

До іншої дебіторської заборгованості належить дебіторська заборгованість, яка не пов'язана з реалізацією продукції, робіт і послуг і обліковується на рахунку 37. До неї належать:

• розрахунки за виданими авансами,

• розрахунки з підзвітними особами,

• розрахунки за нарахованими доходами,

• розрахунки за претензіями,

• розрахунки за відшкодуванням завданих збитків,

• розрахунки з іншими дебіторами.

Розрахунки за виданими авансами обліковуються на рахунку 371, який використовується для відображення операцій з надання авансів різним організаціям відповідно до умов договору, іншими словами, це суми сплачені постачальнику або підряднику авансом за різні матеріали, роботи і послуги.

Підзвітні особи — це працівники, які одержали грошовий аванс для оплати витрат, доручених підприємством.

Розрахунки з підзвітними особами виникають в основному при оплаті дрібних господарських витрат і витрат у відрядженнях. Перелік осіб, яким видається аванс під звіт, встановлюється наказом керівника, що служить документом на видачу авансу на господарські потреби, а в разі видачі авансу на відрядження оформ­люється, крім того, і посвідчення про відрядження.

Службовим відрядженням вважається поїздка працівника за розпорядженням керівника підприємства на певний строк в інший населений пункт для виконання службового доручення.

Фактичні витрати, оплачені підзвітними особами, підтверджуються товарними і фіскальними чеками магазинів, квитанція­ми відділень зв’язку, актами куплі-продажу — на підтвердження господарських витрат; проїзними документами, квитанціями готелів тощо — на підтвердження витрат на відрядження. Зведеним документом витрат, оплачених підзвітними особами, є авансовий звіт, який складається не пізніше 3-х робочих днів після повернення з відрядження і на наступну добу після одержання авансу на господарські потреби.

Облік розрахунків із підзвітними особами ведеться на рахунку  372 «Розрахунки з підзвітними особами». На дебет цього рахунка відноситься сума виданого авансу. За кредитом рахунка 372 обліковуються витрачені суми. Аналітичний облік розрахунків із підзвітними особами організується у розрізі особових рахунків і щодо кожної авансової суми окремо.

Облік розрахунків за нарахованими доходами ведеться на рахунку 373, він призначений для відображення нарахованих дивідендів, відсотків, роялті та інше , що підлягають отриманню.

Для обліку розрахунків за претензіями призначено рахунок 374,на якому обліковуються пред'явлені постачальникам суми при транспортуванні ТМЦ, а також штрафи, пені та неустойки. Крім того, на рахунку 374 обліковуються суми до з'ясування.

Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків обліковуються на рахунку 375, який призначено для відображення розміру відшкодувань винною особою витрат за псування та нестачу ТМЦ, а також нестачу грошових коштів підприємства.

Розрахунки з іншими дебіторами обліковуються на рахунку 377. до розрахунків з іншими дебіторами відносяться розрахунки зі спільної діяльності без утворення юридичної особи, розрахунки з персоналом (крім розрахунків по оплаті праці та розрахунків з підзвітними особами), плата за оренду орендодавцем, надання позик своїм робітникам.

Таблиця кореспонденції рахунків з обліку іншої дебіторської заборгованості

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Видано під звіт працівнику підприємства готівку на господарські потреби або для поїздки у відрядження	372	30
2.	Перераховано грошові кошти підзвітній особі за місцем її перебування у відрядженні	372	31
3.	Відшкодовано працівнику суму перевищення витрат від суми, яку було ним отримано під звіт для поїздки у відрядження	372	30
4.	Списано із працівника на підставі авансового звіту і доданих первинних документів суми, спрямовані на закупівлю для потреби підприємства як оборотних, так і необоротних активів	15, 20, 21, 22, 25, 28	372
5.	Відображено суму ПДВ(податковий кредит) за придбаними працівником цінностями	64	372
6.	Відображено повернення до каси невикористаних підзвітних сум	30	372
7.	Списано витрати по відрядженню на відповідні бухгалтерські рахунки	23, 39, 94, 91, 92, 93	372
8.	Відображено утримання із заробітної плати працівника підзвітних сум, на які ним не було вчасно подано авансового звіту	66	372
9.	Надано позику працівникам підприємства	377	30,31
10.	Утримується позика із заробітної плати працівника помісячно частинами	66	377
11.	Одержано або утримано за раніше відшкодовані збитки	66,31,30	375
12	Відображена сума до відшкодування завданих збитків, нестач, крадіжок	375	719, 746
13	Сплачено постачальнику аванс (передоплату)	371	31
14	Оприбутковано раніше оплачені матеріали від постачальника	20	63
15	Проведено взаємозалік кредиторської заборгованості на сплачений раніше аванс(передоплату)	63	371
16	Виставлено претензію постачальнику за недопоставлений товар	374	28
17	Нараховані відсотки по одержаному від покупця векселю.	373	73

ІІ. Дискусійні питання для обговорення студентами

1. Дайте визначення дебіторської заборгованості як об’єкта бухгалтерського обліку.

2. Класифікація дебіторської заборгованості.

3. Як оцінюється дебіторська заборгованість у фінансовій звітності підприємства і чому?

4. Поняття сумнівних боргів та необхідність створення резер­ву сумнівних боргів.

5. Які відмінності в оцінці резерву сумнівних боргів згідно з балансовим методом та відповідно до Звіту про фінансові результати?

6. Як оцінюється дебіторська заборгованість, виходячи з кое­фіцієнта сумнівності?

7. Порядок списання заборгованості, яка визнана безнадійною.

8. На яких рахунках обліковується дебіторська заборгованість та резерв сумнівних боргів, дати їх характеристику.

9. Як обліковується дебіторська заборгованість за нарахованими доходами?

10. Який порядок обліку розрахунків за претензіями?

11. Які особливості обліку розрахунків з підзвітними особами?

12. Який порядок розрахунку та обліку відшкодування збитків, завданих підприємству?