IV. Практичні завдання для самостійного вирішення

4.1. Нижче наведені деякі поняття та визначення, які асоціюються з основними принципами підготовки фінансової звітності підприємства. Які з принципів, наведених в частині А, відповідають твердженням, представленим у частині В? Підберіть відповідні пари.

Частина А			Частина В
1	обачності	А		Інформація, яка може вплинути на прийняття рішення, має бути представлена у звітності
2	єдиного грошового вимірника	Б		Причинно-наслідковий зв’язок між доходами та витратами
3	відповідності доходів і витрат	В		Базовий принцип оцінки в балансі багатьох активів
4	нарахування	Г		Має відношення до характеристики проміжку часу, необхідного для складання звітності
5	автономності підприємства	Д		Передбачає, що підприємство буде функціонувати протягом невизначеного проміжку часу
6	безперервної діяльності	Е		Не дозволяє підприємству змінювати метод нарахування амортизації без суттєвих на те причин
7	повного висвітлення	Є		З декількох методів оцінки активів обирають найнижчий
8	послідовності	Ж		Вимагає перерахування операцій, здійснених в іноземній валюті, в національну валюту
9	періодичності	З		Доходи визнаються тільки у випадку їх відповідності зазначеному принципу
10	історичної собівартості	І		Всі господарські операції повинні бути ототожнені з відповідним підприємством

4.2. Вказати, які зміни (збільшення або зменшення) викликають записи за дебетом наведених нижче рахунків:

Виробничі запаси

Знос основних засобів

Заборгованість покупців підприємству

Дохід від реалізації готової продукції

Статутний капітал

Нарахована, але не виплачена заробітна плата

Собівартість реалізованої готової продукції

Обладнання

Резерв сумнівних боргів

Заборгованість підприємства постачальникам

Непокриті збитки

Тема. ОБЛІК КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ

План лекції

1. Організація бухгалтерського обліку касових операцій.

2. Інкасація виторгу підприємства.

3. Оприбуткування та видача грошових коштів та грошових документів у касі підприємства.

4. Інвентаризація каси.

5. Використання ЕККА і ТКК.

Домашнє завдання: О.В. Лишиленко «Бухгалтерський облік» с. 289 – 316,

1. Підготуватись до опитування за питаннями теми, вивчити конспект

2. Опрацювати питання теми, яка виноситься на срс:

• Загальні положення по здійсненню готівкових розрахунків. ( СРС № 3)

• Загальні положення по здійсненню безготівкових розрахунків. ( СРС № 4)

І. Основні категорій і поняття, короткий виклад теми

Усі касові операції здійснюються відповідно до :

1. Положенням про ведення касових операцій на Україні від 1.08.01 №311.

2. Інструкцією про організацію роботи з наявного звертання банків України від 12.03.01 №216.

3. П (С) БО №4 «Звіт про рух коштів»

4. Наказ державного комітету статистики України від 15.02.96 (стосується форм первинного обліку)

5. Указ Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм по регулюванню руху готівки» прийнятий 12.07.95 №436/95 зміни 7.09.01

Кошти – готівка, гроші на рахунках у банках і депозити до запитання.

Валюта України – грошові знаки, у виді банкнот, казначейських квитків, монет, що перебувають в обороті.

Іноземна валюта – іноземні грошові знаки у виді банкнот, казначейських квитків, що перебувають у звертанні на території іноземної держави, платіжні документи й інші цінні папери в іноземній валюті.

Касові операції – операції підприємств між собою і з фізичними особами, зв'язані з прийомом і видачею готівки, при здійсненні розрахунків через касу з відображенням цих операцій у касовій книзі.

Підприємства всіх форм власності для зберігання готівкових коштів і здійснення операцій з ними створюють на підприємстві касу або вповноважують відповідальну особу для виконання таких операцій.

Каса підприємства — це спеціально обладнане приміщення або місце, призначене для приймання, видачі та зберігання готівкових коштів, інших цінностей і касових документів.

У касі підприємства можуть зберігатися не тільки грошові кошти, а й цінні папери, грошові документи, які є бланками суворої звітності.

Порядок приймання, зберігання, видачі та обліку грошових коштів у касі підприємств регламентується Положенням про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженим постановою Правління банку України від 19 лютого 2001 р. № 72 з подальшими змінами та доповненнями (далі — Положення № 72).

Для виконання операцій з готівкою на підприємстві призначається матеріально відповідальна посадова особа — касир. Після видання наказу про призначення відповідального працівника на посаду касира його обов’язково під розписку ознайомлюють з порядком ведення касових операцій, після чого з ним укладається договір про повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей.

На підприємствах, де за штатним розкладом не передбачена посада касира, обов’язки останнього може виконувати бухгалтер або інший працівник відповідно до письмового розпорядження керівника підприємства за умови укладання з ним угоди про повну матеріальну відповідальність. Про це в письмовій формі обов’язково повідомляється банк, який здійснює розрахунково-касове обслуговування підприємства.

Обов’язки касира визначені Положенням № 72 і зводяться до повної матеріальної відповідальності за зберігання готівки та проведення всіх операцій з нею.

Положенням № 72 регламентується касовий обіг грошових коштів, а саме:

• залишок їх у касі підприємства на кінець робочого дня;

• сума готівкового розрахунку одного підприємства (підприємця) з іншим підприємством (підприємцем) протягом одного робочого дня.

Ці обмеження змінюються залежно від стану грошового обігу в державі й утворюють ліміт залишку готівки.

Ліміт залишку готівки — її граничний розмір, що може залишитися в касі підприємства на кінець робочого дня.

Згідно з Інструкцією про організацію роботи з готівкового обігу установами банків України, затвердженою Постановою Правління Національного банку України від 19 лютого 2001 р. № 69 (далі — Інструкція № 69) зі змінами, внесеними Постановою Правління НБУ від 23 липня 2002 р. № 259, ліміт залишку готівки в касі для підприємства встановлюється банком або самостійно визначається підприємством з урахуванням режиму та специфіки роботи останнього, його віддаленості від установи банку, розміру касових оборотів, визначених строків і порядку здавання касової виручки.

Надходження готівки до каси підприємства оформляється прибутковими касовими ордерами за формою № КО-1, підписаними головним бухгалтером або вповноваженою на це особою та касиром.

Особі, яка здала гроші, після отримання їх касиром видається квитанція, підписана головним бухгалтером і касиром та завірена печаткою (штампом).

Одержання готівки з власного рахунка в установі банку підприємство здійснює через касира або іншу вповноважену на те особу за грошовим чеком (іменним) з чекової книжки.

На суму одержаної готівки виписується прибутковий касовий ордер і квитанція до нього. Квитанція додається до виписки банку з поточного рахунка та є підтвердженням повного оприбуткування одержаної з банку готівки.

Видача готівки з каси провадиться за видатковими касовими ордерами типової форми № КО-2.

Видача грошей у рахунок праці, допомоги з тимчасової втрати працездатності, премій тощо проводиться за платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями.

Здавання готівки з каси підприємства на рахунок у банк оформляється заявою на внесення готівки, форма якої затверджена НБУ. Об’ява заповнюється касиром підприємства. Після здачі готівки касир одержує квитанцію (середня частина бланка об’яви).

Прибуткові та видаткові касові ордери виписуються бухгалтерією й передаються до виконання безпосередньо касирові, а не через особу, що вносить або одержує гроші.

Прибуткові та видаткові касові ордери до передання їх касирові реєструються бухгалтерією в Журналі реєстрації касових ордерів типової форми № КО-3, де їм надаються порядкові номери з початку звітного року.

Усі факти надходження та вибуття готівки на підприємстві відображаються в касовій книзі типової форми № КО-4.

Для ведення синтетичного обліку касових операцій можуть бути використані регістри бухгалтерського обліку, затверджені наказом Мінфіну України від 29 грудня 2000 р. “Про затвердження методичних рекомендацій щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку” або ж інші регістри (за вибором підприємства).

Якщо суб’єкт господарювання використовує регістри, передбачені вищеназваним наказом, то касові операції відображаються за кредитом рахунку 30 “Каса” в кореспонденції за дебетом різних рахунків у Журналі 1 і відомості 1.1 щоденно на підставі звіту касира. У відомості до цього Журналу відображаються обороти за дебетом рахунка 30 “Каса” в корес­понденції за кредитом різних рахунків.

Грошові кошти, які здані у банки, але ще не зараховані на поточний розрахунковий рахунок підприємства називаються грошовими коштами в дорозі, вони обліковуються на рахунку 333 «Грошові кошти в дорозі». По дебету рахунку 333 відображаються суми, які здані у банк, але ще не зараховані на поточний рахунок. По кредиту – суми, які вже зараховані на поточний рахунок.

Грошові кошти в дорозі виникають у процесі інкасації готівки у підприємства працівниками обслуговуючого банку.

1). Здача готівки в банк через інкасацію:

Дебет Кредит

333 30

2). Зарахування грошових коштів в дорозі на поточний рахунок підприємства:

Дебет Кредит

31. 333

Для обліку касових операцій використовується активний рахунок 30 “Каса” з двома субрахунками:

• 301 “Каса в національній валюті”;

• 302 “Каса в іноземній валюті”.

За дебетом рахунка 30 “Каса” відображаються надходження грошових коштів до каси підприємства, за кредитом — виплата грошових коштів з каси.

В касі підприємства крім готівки можуть зберігатися цінні папери, грошові документи та бланки суворої звітності.

До цінних паперів відносяться:

• поштові марки,

• марки акцизного збору,

• акції,

• облігації,

• векселя і т.д.

До грошових документів відносяться:

• путівки до санаторіїв,

• проїзні квитки і т.д.

До бланків суворої звітності відносяться:

• трудові книжки,

• подорожні листи автотранспорту,

• доручення.

Облік грошових документів ведеться на рахунках 331 «Грошові документи у національній валюті» та 332 «Грошові документи в іноземній валюті»

Облік бланків суворої звітності ведеться на позабалансовому рахунку 08 «Бланки суворої звітності» та одночасно за вартістю придбання на рахунку 209 «Інші матеріали».

Таблиця кореспонденції рахунків з обліку касових операцій

№

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1

Одержано з поточного рахунка в національній валюті готівка для різних цілей

301

311

2

Одержано готівку з поточного рахунка в іноземній валюті для виплати авансу з відрядження

302

312

3

Надійшла в касу виручка за продукцію власного виробництва

301

701

4

Надійшла до каси виручка за товари

301

702

5

Надійшла до каси виручка за надані послуги

301

703

6

Одержано готівку від покупців у рахунок оплати раніше відвантаженої продукції товарів (робіт, послуг)

301, 302

361, 362

7

Повернуто до каси невикористані підзвітні суми

301, 302

372

8

Одержані до каси гроші від винних осіб за відшкодування завданих підприємству збитків

301

375

9

Отримано готівкою до каси внесок до статутного фонду

301

46

10

Одержана готівка до каси за перепродані акції власної емісії або за продану частину власника в капіталі підприємства

301

45

11

Оприбутковано до каси фінансову довгострокову допомогу на зворотній основі

301, 302

55

12

Надійшла готівка в рахунок погашення раніше одержаних векселів

301, 302

341, 342

13

Одержані до каси суми в рахунок оплати за житлово-комунальні послуги

301

377

14

Одержано готівку від покупців за продані необоротні активи

301

342

15

Одержані до каси суми в рахунок погашення заборгованості за позичками на індивідуальні потреби

301

163, 371

16

Одержані до каси суми в рахунок погашення раніше списаної дебіторської заборгованості

301

716

17

Одержані до каси суми цільового фінансування

301

48

18

Одержані до каси платежі в рахунок доходів майбутніх періодів (орендна плата, за комунальні послуги тощо)

301

69

19

Оприбутковано до каси готівку від внутрішніх підрозділів, що мають окремі баланси

301

683

20

Надійшла до каси готівка від дочірніх підприємств

301

682

21

Повернено до каси суму надлишково виплаченої зарплати працівників

301

661

22

Оприбутковані надлишки готівки, виявлені під час інвентаризації каси

301

719

23

Виплачено з каси працівникам підприємства заробітну плату, та нараховано допомогу за рахунок фондів соціального страхування

661

301

24

Видано готівку під звіт працівникам підприємства для відрядження та на здійснення інших господарських операцій

372

301, 302

25

Внесена готівка з каси підприємства на його банківські рахунки (виручка, депонована зарплата і т. ін.)

311, 312

301, 302

26

Виплачені з каси депоненти акціонерам, засновникам та іншим власникам корпоративних прав

671

301

27

Виплачено з каси (переказано через відділення зв

’язку) утримані суми за виконавчими листами (аліменти тощо)

685

301

28

Виплачено з каси раніше депоновану заробіт­ну плату

662

301

29

Виплачена з каси працівникам підприємства одноразова допомога за рахунок фонду соціального страхування

652

301

30

Видана з каси працівникам підприємства позичка на індивідуальні потреби (короткострокова, довгострокова)

327, 631

301

31

Погашені готівкою раніше видані короткострокові векселі

621

301

32

Викуплені підприємством акції власної емісії

45

301

33

Видана з каси готівка за рахунок коштів цільового фінансування

48

301

34

Передана з каси готівка інкасатору

333

301

35

Відображено нестачу готівки в касі за результатами інвентаризації

947

301

36

Придбання путівок до санаторіїв

331

301,311

37

Отримання пільгових путівок за рахунок коштів фонду соціального страхування

331

652

38

Оплата путівок робітниками підприємства

301

331

39

Списання путівок за рахунок органів соціального страхування

652

331

40

Придбано бланки доручень

209

08

377

41

Списано використані бланки доручень

94

209

08

Примітка. У таблиці наведені основні, такі, що найчастіше мають місце, операції з готівковими коштами. У господарській діяльності підприємства можуть бути інші операції, які відображаються за рахунком 30 “Каса” в кореспонденції різними рахунками.

З метою оперативного контролю та забезпечення збереження готівки у касі підприємства необхідно проводити планові та раптові ревізії (інвентаризації) каси.

Інвентаризація каси проводиться спеціально – створеною комісією, за розпорядженням керівника підприємства. Вона проводиться обов`язково у таких випадках:

• у разі зміни касира;

• у разі комплексної ревізії по підприємству;

• на вимогу слідчих органів.

Керівник підприємства затверджує час (але не рідше одного разу на квартал) проведення інвентаризації каси та призначає інвентаризаційну комісію. Комісія проводить покупюрну інвентаризацію готівки та інших грошових коштів, які зберігаються в касі.

Результати інвентаризації оформлюються актом, в якому наводяться дані про наявність готівки та інших коштів і надлишки, нестачі (якщо вони мають місце), причини їх виникнення.

За результатами інвентаризації керівник підприємства приймає рішення про оприбуткування надлишків, або списання нестач за рахунок матеріально відповідальної особи (касира). Зберігання у касі грошових коштів та документів, які не належать підприємству забороняється, а при їх виявлені вони враховуються як лишки.

На підставі рішення керівника надлишки оприбутковуються та зараховуються в дохід підприємства:

Дебет Кредит

30,331,332 719

Нестачі списуються:

Дебет Кредит

947 30,331,332

375. 716

Відповідно до Закону України « Про застосування електроних контрольно – касових апаратів і товарно – касових книг при розрахунках з споживачами у сфері торгівлі, харчування та послуг » з подальшими змінами і доповненнями передбачено, що застосування ЕККА є обов`язковим для підприємств, установ всіх форм власності, фізичних осіб, суб`єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахунки з споживачами. Порядок реєстрації та застосування УККА встановлюється державною податковою адміністрацією України.

Правила використання та ведення ТКК регламентується порядком реєстрації і веденням ТКК при розрахунках готівкою у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг.

Перелік форм діяльності специфіка яких дозволяє здійснювати розрахунки з використання товарно – касових книг та товарних чеків затверджено міністерством економіки України.

ІІ. Структурно-логічні схеми

Рис.2. Загальна схема обліку касових операцій

.

Каса підприємства

Н адходження готівки		Видача готівки
від реалізації ТМЦ від підзвітних осіб від дебіторів з поточного або валютного рахунку	Господарські операції	в підзвіт кредиторам при виплаті заробітної плати на рахунок в банк оплата витрат
Прибутковий касовий ордер	Документ	Видатковий касовий ордер, Відомість
	Касова книга

Бухгалтерія

Звіт касира

Інвентаризація готівки

Запис в регістри обліку

Ж.О. №1, Відомість 1або 4

Головна книга

Баланс і звітність

Рис.3. Документальне оформлення касових операцій

ІІІ. Дискусійні питання для обговорення студентами

1. Хто відповідає за збереження грошових коштів в касі підприємства?

2. В якому документі обумовлюється матеріальна відповідальність?

3. Чим обмежується залишок грошових коштів в касі підприємства на кінець дня?

4. Хто встановлює ліміт каси?

5. Яким документом касир оприбутковує грошові кошти в касу?

6. Яким документом оформлюється видача грошових коштів з каси?

7. Де фіксуються факти оприбуткування та видачі грошових коштів в касі підприємства?

8. Які зміни в балансі викликають різні господарські операції?

9. Визначте сутність взаємозв’язку між балансом та рахунками бухгалтерського обліку.

10. Дайте характеристику та визначте будову активних, пасив­них та активно-пасивних рахунків.

11. Дайте характеристику розділів та складових Плану рахунків

Тема. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ НА ПОТОЧНОМУ РАХУНКУ