Журнал реєстрації господарських операцій

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерська кореспонденція		Сума, грн.
		Д-т	К-т
1	2	3	4	5
1	Нараховано заробітну плату	91	661	1200,00
2	Утримання єдиного соціального внеску з доходів найманих працівників 1200 х 3,6%	661	65	43,20

Задача № 4

Заробітна плата працівника 1000 грн. Є заява на застосування податкової соціальної пільги. Розрахувати податок з доходів та здійснити відповідні бухгалтерські записи, якщо підприємство здійснює виплату заробітної плати двічі за місяць

Розв’язок:

І етап.

1. Нараховуємо заробітну плату за першу половину місяця (аванс), тобто за дні, що відпрацьовані до 15 січня.

Припустимо, що у підприємства звичайний графік роботи п’ять днів у тижні. Отже, до 15 числа включно працівник відпрацював 4, 5, 6, 10, 11, 12, 13, 14 = 8 робочих днів.

Нарахована заробітна плата за 8 відпрацьованих днів складає: 1000 грн. / 19 (кількість робочих днів у січні за календарем) х 8 = 421,05 грн.

2. Утримання єдиного соціального внеску: 421,05 х 3,6% = 15,16 грн.

3. Визначаємо базу оподаткування податком на доходи фізичних осіб.

421,05 – 15,16 = 405,89 грн.

4.Податок на доходи фізичних осіб: 405,89 х 15% = 60,88 грн.

5.Нарахування єдиного соціального внеску: 421,05 х 36, 8% = 154,95 грн.

6. Заробітна плата, що отримує працівник на руки:

421,05 – 15,16 (єдиний соціальний внесок) – 60,88 (ПДФО) = 345,01 грн. Виплату здійснюємо 16.01.2011 так, як радить Мінпраці.

ІІ етап.

1. Нараховуємо заробітну плату за другу половину місяця 31 січня за 11 відпрацьованих днів.

Нарахована заробітна плата за другу половину місяця складає:

1000 – 421,05 = 578,95 грн.

2.Утримуємо єдиний соціальний внесок: 578,95 х 3,6% = 20,84 грн.

3. База оподаткування податком на доходи фізичних осіб.

578,95 – 20,84 = 558,11 грн.

4. Податок на доходи фізичних осіб (застосовуємо податкову соціальну пільгу. Оскільки загальна заробітна плата не перевищує 1320 грн.):

(558,11 – 470,5) х 15% = 13,14 грн.

5. Нараховуємо єдиний соціальний внесок: 578,95 х 36,8% = 213,05 грн.

6. Заробітна плата за другу половину місяця, що працівник отримує на руки складає: 578,95 – 20,84 (ЄСВ) – 13,14 (ПДФО) = 544,97 грн.

Виплату здійснюємо 01.02.2011 так, як радить Мінпраці.

Бухгалтерські записи робимо в цілому за місяць

Журнал реєстрації господарських операцій

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерська кореспонденція		Сума, грн.
		Д-т	К-т
1	2	3	4	5
1	Нараховано заробітну плату	91	661	1000,00
2	Утримання єдиного соціального внеску з доходів найманих працівників (15,16 + 20,84)	661	65	36,00
3	Утримання податку з доходів фізичних осіб ( 60,88 + 13,14)	661	64	74,02
4	Нараховуємо єдиний соціальний внесок(154,95 + 213,05)	91	65	368,00
5	Видана заробітна плата за місяць (345,01 + 544,97)	661	301	889,98