9. Учет затрат на восстановление основных средств

В соответствии с пунктом 26 ПБУ 6/01 восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на модернизацию и реконструкцию являются капитальными затратами в связи с тем, что они увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств. При этом увеличение стоимости происходит только в случае, если в результате модернизации или реконструкции улучшаются первоначально принятые нормативные показатели (мощность, срок службы и т.д.) учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а по завершению работ эти затраты увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств. Работы, связанные с модернизацией и реконструкцией основных средств, могут осуществляться подрядным или хозяйственным способами.

Дт 08 Кт 60, 10, 23, 70, 69 − отражены затраты на модернизацию или реконструкцию объекта основных средств;

Дт 19 Кт 60 − на основании счета фактуры подрядчика отражен НДС;

Дт 01 Кт 08 − на стоимость связанных работ, модернизации или реконструкции объекта основных средств увеличена первоначальная стоимость основных средств;

Дт 68 Кт 19 − принят НДС к налоговому вычету;

Дт 60 Кт 51 − оплачена подрядчику стоимость выполненных работ по модернизации или реконструкции объекта.

Ремонт основных средств может также выполняться подрядным или хозяйственным способами. Непосредственная передача основных средств в ремонт оформляется актом приема-передачи одного структурного подразделения к другому. Унифицированная форма такого акта отсутствует, в связи, с чем организации самостоятельно разрабатывают ее. Утверждают данную форму в качестве приложения к приказу по учетной политике организации.

При подрядном -стоимость ремонта определяется на основании договора с подрядчиком. Бухгалтерский учет расходов на ремонт в этом случае ведут на основании предъявленных подрядчику документов: смет, актов выполненных работ, счетов, счетов-фактур. Эти расходы отражаются по дебету счетов по учету затрат тех подразделений, где эксплуатируют основные средства и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При хозяйственном способе ремонта, если в организации существуют соответствующие структурные подразделения (ремонтный цех или ремонтный участок), затраты учитывают на синтетическом активном счете 23 «Вспомогательные производства». После окончания ремонтных работ, затраты, учтенные на счете 23 «Вспомогательные производства», списываются на счета по учету затрат тех подразделений, где эксплуатируют эти основные средства.

Организация самостоятельно определяет способ включения затрат на ремонт основных средств в расходы по обычным видам деятельности.

1. Учет расходов на ремонт по мере его осуществления

В этом случае затраты на ремонт включает расходы по обычным видам деятельности в этом отчетном периоде, к которому они относятся.

Дт 23 Кт 10− списаны материалы на ремонт объекта основных средств;

Дт 23 Кт 70− начислена заработная плата ремонтным рабочим;

Дт 23 Кт 69 − произведены отчисления во внеб фонд;

Дт 23 Кт 02− начислена амортизация по оборудованию используемому для ремонтных работ;

Дт 20, 25,26,29 Кт 23 − по окончанию ремонтных работ затраты на ремонт списаны на расходы тех подразделений, где эксплуатируются основные средства

При подрядном способе:

Дт 20, 25,26,29 Кт 60− отражена договорная стоимость (без НДС) выполненных подрядчиком ремонтных работ объектов основных средств производственного назначения;

Дт 19 Кт 60 − на основании счета фактуры подрядчика отражен входной НДС;

Дт 68 Кт 19 − принят к вычету НДС;

Дт 60 Кт 50,51,52 − оплачено подрядчику за выполненные ремонтные работы.

2. Создание резерва на ремонт основных средств

Организации могут создавать резерв на ремонт основных средств в течение периода, предшествующего ремонту. Любому ремонту предшествует определение технического состояния объекта основных средств и заполнение дефектных ведомостей. На основании дефектных ведомостей составляют плановые сметы расходов на ремонт основных средств, а также график проведения ремонтных работ. Для учета созданного резерва применяют синтетический пассивный счет 96 субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств». Отчисление в этот резерв производится равномерно (ежемесячно) в течение периода предшествующего ремонту основных средств.

Дт 20,23,25,26,29,44 Кредит 96 − произведены ежемесячные отчисления в резерв на ремонт основных средств;

Дт 96 Кт 23 − списаны расходы на ремонт за счет средств резерва расходов на ремонт основных средств;

Дт 96 Кт 91 − списана неиспользованная часть резерва.

Для целей налогообложения прибыли сумма отчислений на ремонт основных средств нормируется, что предусмотрено главой 25 НК РФ.

3. Отнесение расходов на ремонт на расходы будущих периодов

Еще один способ отнесения затрат по неравномерно производимому ремонту основных средств предполагает, что фактически произведенные затраты на ремонт основных средств в начале относят на расходы будущих периодов, а затем равномерно ежемесячно списывают до конца отчетного года. Для этого используется синтетический активный счет 97 «Расходы будущих периодов».

Дт 97 Кт 60− отражены расходы на ремонт основных средств;

Дт 19 Кт 60 − отражен НДС по ремонтным работам;

Дт 68 Кт 19− принят НДС к налоговому вычету;

Дт 60 Кт 50,51,52 − оплачены ремонтные работы;

Дт 20,23,25,26,44 Кт 97− в течение года равномерно списаны расходы на ремонт основных средств.