36. Учет отгрузки готовой продукции

Синтетический активный счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручка, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Условия признания выручки в бухгалтерском учете определены в ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Как правило, счет 45 «Товары отгруженные» применяют организации-экспортеры, а также организации, передающие свою продукцию для продажи другим организациям по договору комиссии.

В бухгалтерском учете операции по отгрузке продукции отражают следующим образом:

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 43 «Готовая продукция» – списана учетная стоимость продукции отгруженной покупателю;

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 43 «Готовая продукция» – списаны отклонения, относящиеся к отгруженной покупателю готовой продукции (обычной или сторнировочной записью);.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» – при поступлении условий признания выручки от продажи, например, при получении извещения комиссионера о продажи переданных изделий отражается продажа готовой продукции;

Дебет 90 «Продажи» Кредит 45 «Товары отгруженные» – списана фактическая себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 90 «Продажи» Кредит 44 «Расходы на продажу» – списаны расходы на продажу, не возмещенные покупателем;

Дебет 90 «Продажи» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС бюджету;

Дебет 90 «Продажи» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – выявлен финансовый результат от продажи продукции – прибыль;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи» – выявлен финансовый результат от продажи продукции – убыток;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – поступил платеж от покупателя на расчетный счет.

37.Учет продажи готовой продукции

Продажа готовой продукции покупателям осуществляется на основании заключенных с ними договоров купли-продажи, поставки и др. В соответствии с заключенными договорами отдел сбыта готовит распоряжение на отпуск продукции, которое отправляется на склад. На основании такого распоряжения работники склада подбирают и упаковывают продукцию. Отпуск готовой продукции покупателям оформляют первичным учетным документом – накладной. Кроме накладной выписывают счет-фактуру, в котором отдельной строкой выделяют сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Выданные счета-фактуры регистрируют в книге продаж в хронологическом порядке. Счета-фактуры выписывают на все изделия, поставляемые покупателям, включая те, по которым действует нулевая ставка НДС. На основании заключенного договора и предъявленных документов, покупатель передает платежное поручение в банк на оплату. Оплата может осуществляться в виде аванса или предварительной оплаты.

Покупатель в соответствии с условиями договора может оплачивать продукцию после ее получения. В ПБУ 9/99 в п.12–14 определены условия признания выручки от продажи продукции.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающей из конкретного договора или подтверждающей иным соответствующим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случаем, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар), перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком (услуга оказана);

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В НК РФ в статье 39 применяется термин «реализация». Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Таким образом, согласно этой статье основное условие признания выручки – обязательный переход к покупателю права собственности на продукцию (товар)

Согласно статье 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Также должна определяться цена сделки, которая не должна отклоняться от рыночных цен более чем на 20 %.

Для учета продаж и выявления финансовых результатов от продажи планом счетов предусмотрен синтетический активно-пассивный счет 90 «Продажи», к которому могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «НДС»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и др.

Кроме того, в бухгалтерском учете возможны такие направления как учет по регионам продаж, это определяется управленческими нуждами организации.

Синтетический счет 90 «Продажи» на конец месяца сальдо не имеет. Сальдо формируется на субсчетах, открываемых к счету 90 «Продажи».Записи по субсчетам производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» и др. и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка», выявляется финансовый результат от продаж, который списывают со счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыль и убытки». По окончанию отчетного года все субсчета, открываемые к счету 90 «Продажи» закрывают внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», что отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж», 90 «Продажи» субсчет 3 « НДС», 90 «Продажи» субсчет 4 «Акцизы» и др. – отражено закрытие субсчетов счета 90, имеющих дебетовое сальдо, в связи с окончанием отчетного года;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» Кредит 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» - отражено закрытие субсчетов счета 90, имеющих кредитовое сальдо, в связи с окончанием отчетного года.

Эти внутренние записи составляют по состоянию на 31 декабря, чтобы обнулить сальдо счетов, так как с 1 января начнется формирование финансового результат следующего отчетного года. Формирование накопительного сальдо на субсчетах, открываемых к счету 90 «Продажи» позволяет получить в системном учете необходимую информацию для составления Отчета о прибылях и убытках.

В бухгалтерском учете продажа готовой продукции (работ, услуг) отражается следующим образом:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» – на основании предъявленных покупателю счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, отражена выручка (включая НДС);

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – списана учетная стоимость отпущенной покупателю готовой продукции;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции» – списаны отклонения, относящиеся к отгруженной продукции. Это обычная или сторнировочная запись, в зависимости от характера отклонений;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – списана фактическая производственная себестоимость выполненных работ, оказанных услуг;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС бюджету;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» – списаны коммерческие расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг);

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – списаны управленческие расходы;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – выявлен финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) – прибыль;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» – выявлен финансовый результат от продажи продукции( работ, услуг) – убыток;

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – поступил платеж от покупателя.