Классификации затрат для планирования, прогнозирования, принятия решений

По степени зависимости величины затрат от уровня деловой активности (отношению к объему производства или продаж) – переменные и постоянные.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т.е. зависят от деловой активности экономического субъекта. Они характеризуют стоимость собственно продукта (все остальные – стоимость самого экономического субъекта). Переменные затраты на единицу – постоянны. Переменные совокупные затраты имеют линейную зависимость от объема производства (показателя деловой активности).

Переменные затраты могут носить производственный и непроизводственный характер. Переменные производственные затраты – прямые материальные, трудовые, вспомогательные материалы, полуфабрикаты. Переменные непроизводственные затраты – расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки потребителю, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения посреднику, зависящие от объема производства.

Затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности – постоянные расходы. Это расходы на рекламу, арендная плата, амортизация ОС, нематериальных активов. Постоянные совокупные расходы не изменяются под влиянием изменения объема производства. Постоянные затраты на единицу – наоборот.

В реальной жизни редко можно встретить издержки, которые являются исключительно постоянными или переменными. Следовательно затраты часто являются условно-переменными (полупеременными). Другие - условно-постоянными (или полупостоянными, ступенчатыми постоянными издержками). И наконец - смешанными.

Например, плата за пользование телефоном, которая состоит их постоянной и переменной частей; ряд налогов (налог на доходы физических лиц – до определенного предела постоянная ставка, далее – прогрессивная ставка). Аналогично представительские расходы, расходы на рекламу.

Величина большинства постоянных затрат не является абсолютно фиксированной. То есть мы имеем дело с полупостоянными затратами, которые постоянны для конкретного объема производства, но в какой-то критический момент возрастают на определенную величину. Подобные затраты относят к постоянным или к переменным в зависимости от частоты ступенчатых приращений и величины приращений в каждой точке.

На практике рассмотренная нами "чистая" классификация затрат на постоянные и переменные искажается из-за воздействия на размер затрат совокупности факторов (а не только объема производства), поэтому одним из широко распространенных допусков при классификации затрат является линейность.

Метод линейной аппроксимации позволяет превратить затраты с нелинейными зависимостями в линейные. Этот метод использует понятие релевантных уровней. Релевантный уровень - уровень предполагаемой деловой активности, внутри которого многие нелинейные затраты могут быть оценены как линейные.

Следует отметить, что не все затраты равнозначны по значимости для принятия решений. Отсюда возникает деление затрат на релевантные и нерелевантные.

Релевантные затраты и поступления или затраты и поступления будущего периода, или значимые затраты и поступления – это те будущие затраты и поступления, которые меняются в результате принятия решения.

Например: решение – сделать выбор между поездкой на личном автомобиле или добираться общественным транспортом; налог на автомобиль и страховка будут нерелевантными затратами, т.к. в зависимости от сделанного выбора не меняются; затраты на бензин – релевантны, т.к. зависят от принимаемого решения.

Приведенные термины - сравнительно новые для российской практики УУ.

Процесс принятия решений с учетом релевантных затрат включает следующие этапы:

1. объединение всех возможных затрат, связанных с конкретным вариантом решения;

2. исключение затрат прошлых периодов;

3. исключение затрат, общих для всех вариантов;

4. отбор наилучшего варианта на основе оценки релевантных затрат.

Данная классификация затрат должна быть известна и находить практическое применение в деятельности не только специалистов по УУ, но и менеджеров экономического субъекта, поскольку она позволяет в любой ситуации отделить факторы, влияющие и не влияющие на принятие решения, с целью выбора оптимального варианта действий.

Иногда вместо терминов релевантные и нерелевантные издержки используются другие – устранимые и неустранимые затраты.

Устранимые – это те расходы, которые можно избежать, которые могут быть сэкономлены, если не принимать какой-либо альтернативный вариант, в то время как неустранимые затраты будут понесены в любом случае. Значит, для принимаемого решения значимыми являются только устранимые затраты.

Правило, по которому следует действовать при ПУР: следует принимать те альтернативные решения, которые позволяют получать поступления, превышающие устранимые затраты.

Одной из функций управления затратами является планирование расходов. С точки зрения степени охвата планом затраты принято делить на планируемые и непланируемые.

Планируемые расходы составляют основу плановой, нормативной и других калькуляций, составляемых заранее. Эти затраты обусловлены нормальными условиями хозяйственной деятельности экономического субъекта. Не планируются недостачи и порча сырья, материалов и других продуктов при хранении, потери от простоев и другие расходы, вызванные недостатками в технологии, организации, управлении производством. Непланируемые затраты отражаются только в фактической калькуляции.

Процесс ПУР предполагает сравне­ние нескольких альтернативных вариантов с целью выбора наилучше­го из них. При формировании, оценке и интерпретации альтернатив­ных вариантов возникает проблема представления именно того состава затрат и определения их уровней, которые в наибольшей сте­пени отражают существенные характеристики управленческих реше­ний. По функциональным задачам управления в целях планирования, контроля, регулирования в УУ разрабатываются следующие виды классификации затрат:

1. При выработке определенных решений целесообразно выделять затраты принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Это означает, что при принятии определенного управленческого решения целесообразно принимать во внимание не все затраты, а только те, которые имеют отношение к данной хозяйственной ситуации и которые от варианта к варианту меняются.

2. При принятии управленческих решений из рассмотрения необходимо исключать безвозвратные (невозвратные) затраты, или затраты истекшего периода, — это стоимость уже приобретенных в результате ранее принятого решения ресурсов, когда выбор в пользу какой-то альтернативы не может повлиять на сумму данных затрат. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии будущих решений.

3. В то же время, необходимо учитывать при принятии решений вмененные затраты (альтернативные, упущенная выгода). Они характеризуют возмож­ность, которая потеряна, или которой жертвуют, когда выбор ка­кого-то варианта действий требует отказа от другого (т. е. вариан­ты являются альтернативными). Понятие «вмененные затраты» применимо только в случае ограниченности ресурсов. Эта категория, существующая только в рамках управленческого учета.

4. При разработке решений по дополнительному выпуску продукции руководитель должен принимать во внимание инкрементные (приростные или дополнительные) и маржинальные (предельные) затраты. Инкрементные затраты представляют собой допол­нительные затраты, возникающие в результате изготовления до­полнительной группы единиц продукции (например, 100шт. или 50т). В инкрементные затра­ты могут включаться или нет постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как инкрементные затраты.

5. Маржинальные затраты — дополнительные затраты на единицу продукции. Они обычно различны при раз­личных объемах производства, так как изменяется эффектив­ность производственного процесса, и на единицу продукции уменьшаются с увеличением выпуска.

Данный подход классификации применяется в УУ и к доходам.

Например, предполагается освоение нового сегмента рынка. Дополнительный объем продажи должен составить 200 единиц, продажная цена без изменений. Величина переменных издержек составит 800 руб. на единицу товара. При этом предусмотрено увеличить:

• расходы на рекламу на 30%;

• арендную плату за новые торговые помещения на 20%;

• командировочные расходы на 10%.

Расчет приростных затрат и доходов приведен в табл. 2.3.

Таблица 2.3 - Расчет приростных затрат и доходов (тыс. руб.)

	Текущие	Прогнози-руемые	Приростные
Статьи затрат (доходов)	затраты	затраты	затраты
	(доходы)	(доходы)	(доходы)
Выручка от продажи (доходы)	1000	1200	200
Затраты, всего
В том числе:	410,8	482,96	72.16
• на рекламу	120,0	156,0	36,0
• на содержание персонала	80,0	80,0	—
• командировочные	60,0	66,0	6
• арендная плата	150,0	180,0	30
• совокупные переменные
затраты	0,8	0,96	0,16

Из табл. 2.3 следует, что создание нового сегмента рынка приведет к приростным затратам в сумме 72,16 тыс. руб., приростные доходы составят 200 тыс. руб. Таким образом, можно сделать вывод, что когда выручка растет быстрее затрат на освоение рынка, то экономический субъект зав­ладел определенной частью рынка, а если, наоборот, то это означает, что экономический субъект утратил конкурентоспособность.

В нашем примере предельные затраты составят:

72 160 / 200 = 360,8 руб.,

а предельные доходы 200 000 / 200 = 1000 руб.