41Сводный учет затрат на производство: его назначение, регистры учета, порядок их составления

Сводный учет затрат — это методика и техника обобщения всех производственных затрат предприятия и выявления той их части, которая относится к выпуску продукции и НЗП. СУ зависит от типа производства, количества видов выпускаемой продукции, структуры управления производством, а также от формы бухгалтерского учета, метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции и варианта обобщения затрат, степени механизации учетных работ.

Задача сводного учета - входит обобщение затрат по калькуляционным статьям и элементам затрат, цехам и видам (группам) продукции с последующим использованием этих данных для составления калькуляций фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

Сводный учет является завершающим этапом производственного учета и должен обеспечить:

— раскрытие всех издержек производства по калькуляционным статьям расходов и местам их возникновения в разрезе групп однородных изделий (шифров затрат);

— получение данных о себестоимости товарного выпуска предприятия в разрезе групп однородных изделий;

— контроль за движением НЗП;

— получение данных, необходимых для калькулирования себестоимости отдельных видов продукции, с раскрытием материальных затрат по установленным группам.

Сводный учет затрат на производство организуется:

1. По бесполуфабрикатному

Ведется без бухгалтерских записей при передаче п/ф собственного производства из одного структурного подразделения в другое (из цеха в цех). Контроль за движением п/ф внутри и между цехами осущ. бухгалтерией оперативно, в натуральном выражении, без записей на бухгалтерских счетах. Затраты на изготовление п/ф, деталей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху (переделу) в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только I передела. Учет затрат на производство себестоимость единицы ГП формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе производства.

2. Полуфабрикатному варианту

Учет осущ. с перечислением себестоимости п/ф собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов БУ. Учет затрат на производство себестоимости опред. по выпуску продукции каждого цеха (передела). При этом калькулируется себестоимость не только продукта по предприятию в целом, но и продукции отдельных цехов, передаваемой другим цехам для обработки или сборки.

Полуфабрикатный метод используется на предприятиях, реализующих п/ф собственного производства на сторону.

Предполагает использование счета 21. Передача п/ф собственного производства из одного цеха в другой может отражаться на синтетических счетах по фактической себестоимости, а в текущем учете – по нормативной (плановой) себестоимости с последующем доведением ее до фактической.

Если п/ф передаются из цеха на склад Д 21(цех 1) К 20, если со склада в цех Д 20 К 21(цех 2). Если же п/ф передают сразу из цеха в цех, минуя склад, то 21 счет не используется (Д 20 (цех 2) К 20 (цех 1)).

Для ведения сводного учета применяется ведомость сводного учета затрат на производство. Ведомость открывается ежемесячно на каждую группу изделий (заказ). Порядок заполнения и составления ведомости может быть различным и зависит от принятого варианта сводного учета затрат, от уровня организации производства, состояния нормативного хозяйства и т. п.

В ведомостях сводного учета затрат на производство содержатся сведения об остатках НЗП по каждой калькуляционной статье, которые переносятся из ведомости за предыдущий период; себестоимость окончательного брака; сведения о расходе сырья и материалов, что необходимо для последующего калькулирования себестоимости единицы произведенной продукции.

42. Учет денежных документов. К денежным документам относятся почтовые марки, марки гос пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и др. денежные документы учитываются на сч 50-3.

Денежные документы, не выданные подотчетным лицам, должны находиться в кассе предприятия. Ответственность за сохранность и движение денежных документов по должностным функциям (обязанностям) несет кассир. В конце рабочего дня он должен составлять отчет о начальном и конечном сальдо документов с учетом их поступления и выбытия. Информация из отчета заносится в книгу учета движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета. При этом допускается составление данного регистра бухгалтерского учета по форме, отличающейся от типовой, если он разработан предприятием с соблюдением общих методических принципов бухгалтерского учета.

При проведении ревизии подвергается проверке факт наличие в кассе ден документов и его соответствие данным аналитического учета. Для проведения ревизии кассы денежные документы, хранящиеся в кассе, считаются не деньгами, а другими ценностями.

Таким образом, отражая в бухгалтерском учете денежные документы, учетному работнику следует ясно представлять, что он имеет дело с документами, реальная стоимость которых порой превышает стоимость денег. Следовательно, этот работник должен быть достаточно ответственным за правильный учет денежных документов.

43. Учет командировочных расходов Порядок отражения в бухучете командировочных расходов зависит от цели командировки. Цель командировки определяется по служебному заданию. При этом суммы НДС по командировочным расходам можно поставить на вычет, однако для этого сумма налога должна быть выделена в счетах-фактурах, бланках строгой отчетности и проездных документах, а также командировочные расходы должны уменьшать налогооблагаемую прибыль. За время нахождения штатного сотрудника в командировке за ним сохраняется средний заработок (ст.167 ТК РФ). При этом начисление зарплаты в размере среднего заработка сотруднику за время командировки отражается проводкой: Дебет 20 (08, 10, 25, 26, 28, 44, 91) Кредит 70 – начислена зарплата в размере среднего заработка за время командировки.

Помимо среднего заработка, организация компенсирует сотруднику командировочные расходы (суточные, расходы на проживание, стоимость проезда и т.д.) (ст.168 ТК РФ). Порядок отражения в бухучете командировочных расходов зависит от цели командировки. Цель командировки определяется по служебному заданию. С учетом особенностей служебного задания сумму расходов, указанных в утвержденном авансовом отчете, следует отразить проводкой: Дебет 08 (10) Кредит 71 – если командировка была связана с приобретением внеоборотных активов или материально-производственных запасов; Дебет 20 (25, 26) Кредит 71 – если командировка была связана с основной деятельностью производственной организации; Дебет 44 Кредит 71 – если командировка была связана со сбытом готовой продукции или основной деятельностью торговой организации; Дебет 28 Кредит 71 – если командировка была связана с возвратом и транспортировкой бракованной продукции; Дебет 91-2 Кредит 71 – если командировка была связана с получением прочих доходов (носила непроизводственный характер).

При оплате командировочных расходов организацией, а не сотрудником (например, безналичная оплата услуг гостиницы, проездных билетов и т.д.) в бухучете делается проводка: Дебет 76 (60) Кредит 51 – оплачены услуги гостиницы, проездные билеты и т.д. для сотрудника, направленного в командировку.

После утверждения авансового отчета сотрудника расходы на командировку списываются проводкой: Дебет 26 (20, 25, 44) Кредит 76 (60) – списаны расходы на командировку.

Если организация приобретает для командированного сотрудника проездные билеты, то учесть их нужно на субсчете 50-3 «Денежные документы» (Инструкция к плану счетов): Дебет 50-3 Кредит 76 (60) – приобретен проездной билет сотруднику, направленному в командировку; Дебет 71 Кредит 50-3 – выдан проездной билет сотруднику, направленному в командировку.

После утверждения авансового отчета сотрудника стоимость использованного проездного билета списывается на расходы: Дебет 26 (20, 25, 44) Кредит 71 – списана на расходы стоимость проездного билета, использованного сотрудником в командировке.

Такой порядок отражения командировочных расходов основан на положениях п. 5 и 7 ПБУ 10/99, а также Инструкции к плану счетов (счета 71, 50-3).

44.Учёт операций, связанных с движением ценных бумаг, их документальное оформление. Российские организации осуществляют вложения свободных денежных средств с целью участия в управлении сторонними организациями или с целью получения прибыли на вложенный капитал. В практической деятельности российских организаций операции по приобретению ценных бумаг, способных приносить доход, определены как финансовые вложения. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 "Финансовые вложения". Все фактические затраты по приобретаемым ценным бумагам собираются на соответствующих субсчетах счета 58, формируя первоначальную стоимость ценных бумаг. Общехозяйственные расходы не включаются в первоначальную стоимость ценных бумаг, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с покупкой. Ценные бумаги НДС не облагаются.

К доходам по операциям с долговыми ценными бумагами, в частности облигациями и финансовыми векселями, относятся дисконт и процент, выплачиваемые держателю ценных бумаг, а также прибыль от реализации ценных бумаг. Доходы по ценным бумагам являются операционными доходами (п.7 ПБУ 9/99 "Доходы организации") в составе прочих поступлений.

При этом для целей бух учета проценты (доход по ценным бумагам) признаются за каждый истекший отчетный период, суммы причитающихся к получению процентов по облигациям отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы". Выбытие ценных бумаг имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

45. Учет отгрузки готовой продукции, порядок составления ведомости по продаже продукции. Отгрузка готовой продукции покупателям проводится в соответствии с заключенными договорами купли-продажи, мены. Отгрузка осуществляется со склада представителю покупателя, в рознице – самому покупателю. Если условиями договора предусмотрен переход права собственности по мере отгрузки продукции покупателю, то отгруженная продукция списывается с Кт 43 «Готовая продукция» в Дт 90-2 «Себестоимость продаж» по учетным ценам. Сумма отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам отражается проводкой Дт 90-2 Кт 43. Товары отгруженные, но не оплаченные должны учитываться на балансе поставщика сч. 45 «Товары отгруженные» до тех пор, пока покупатель не оплатит этот товар. Дт 45 Кт 90 – стоимость отгруженной продукции по продажным ценам. Дт 45 Кт 10-4 – стоимость тары в случае оплаты ее сверх договорной цены. Отгрузка готовой продукции может быть выполнена собственными силами, транспортной организацией, покупателем.

46. Учет прибылей и убытков. Регистры учета. Учет нераспределенной прибыли. Отчет о приб. и убыт. должен хар-зовать фин. рез-ты деят-ти орг-ции за отч. период. Отчет о приб. и убы. должен содержать след. числовые пок-ли: 1.Выручка от продажи товаров, прод-ции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязат. платежей (нетто-выручка); 2.Себест-ть проданных товаров, пр-ции, работ, услуг (кроме коммерч. и управленч. расходов); 3.Валовая прибыль; 4.Коммерч. расходы; 5.Управленч. расходы; 6.приб./уб. от продаж; 7.%% к получению; 8.%% к уплате; 9.доходы от участия в других орг-циях; 10.прочие операц. доходы и расходы, 11.внереализац. дох. и расх., 12.приб./уб. до налогообложения, 13.отложенные налог. активы и обязат-ва, 14.текущий налог на приб., 15.Чистая приб./уб. отч. года. Справочно показ-ся: постоянные нал. обязательства (активы), базовая прибыль (убыток) на акцию, разводненная прибыль (убыток) на акцию.

47. Учёт прочих расходов и доходов, учитываемых по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Организация учета и документирование. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы орг-ии» прочими доходами являются: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов орг-ии, если они не являются обычной деятельностью;поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;поступления, связанные с участием в уставных капиталах других орг-ий (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме ин. валюты), продукции, товаров;проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств орг-ии, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете орг-ии в этом банке;.штрафы, пени, неустойки полученные, присужденные, признанные за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно (подарки);поступления в возмещение причиненных убытков;прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;суммы дооценки товаров, материалов;суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.Прочими расходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов орг-ии;расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;расходы, связанные с участием в уставных капиталах других орг-ий;расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме ин. валюты), товаров, продукции;проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности Прочие доходы и расходы учитываются на отдельных субсчетах балансового счета 91 «Прочие доходы и расходы», а операционные доходы и расходы, связанные с выбытием основных средств на отдельных субсчетах счета 99 «Прибыли и убытки. К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета: 91-1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие расходы"; 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

48. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в б/у хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» и сч.68 «Расчеты по налогами и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». Счет 19 имеет следующие субсчета: «НДС при приобретении основ.средств», «НДС по приобретенным НМА-вам», «НДС по приобретенным МПЗ-сам». По Дт сч 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, ОС-вам, НМА-вам в корреспонденции с Кт-том счетов 60 «Расчеты с постав. и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными кредиторами и кредиторами» и др., т.е в расчетных документах поставщиков по поступившим материалам должна быть выделена сумма НДС и приложена сч-ф по расчету НДС и в учете отражается: Дт 19 Кт 60 или 76По ОС-вам, НМА и МПЗ после принятия их на учета сумма НДС, учтенная на сч. 19, списывается с Кт этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в Дт счетов:68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании),учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) – при использовании на непроизводственные нужды,91 «Прочие доходы и расходы» - при продаже этого имущества.Суммы налога по ОС-вам, НМА, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащими использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списываются в Дт учета затрат на производство (20, 23), а по ОС-вам и НМА-вам – учитывают вместе с затратами по их приобретению.При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по Дт сч-тов 90 и 91 и Кт счета 68, субсчет «Расчеты по НДС».Т.о., сумма НДС подлежащая уплате в бюджет определяется как разница между суммой налога исчисленной к уплате в бюджет с налоговой базы и суммой налоговых вычетов.Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по Дт сч 68 и Кт учета денежных средств.

49 Финансовые вложения: их состав, оценка согласно ПБУ 19/02 и отражение в балансе и в ф. №5. Финансовые вложения отдельные показатели, включенные в рекомендованный образец формы № 5, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку. В разделе «Финансовые вложения» отражаются долгосрочные (графы 3 и 4) и краткосрочные (графы 5 и 6) финансовые вложения, учитываемые на одноименном счете 58. Финансовые вложения отражаются в учете и отчетности в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». По строке 510 «Вклады в уставные капиталы других организаций – всего» отражают общую стоимость активов, которую организация вложила в паи и акции, уставные (складочные) капиталы других российских и зарубежных организаций. При этом по строке 511 из общей суммы необходимо выделить вклады в дочерние и зависимые общества. По строке 515 «Государственные и муниципальные ценные бумаги» приводится стоимость отраженных на балансе организации государственных и муниципальных ценных бумаг в зависимости от срока их обращения. Эти вложения чаще всего котируются на организованном рынке ценных бумаг, поэтому данные о них записывают по текущей рыночной стоимости. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в отчетности по первоначальной стоимости.Справочно приводятся данные: по строке 580 – об изменении стоимости в результате корректировки оценки по финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость (Д58 – К91, или наоборот);по строке 590 – разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг (облигаций, векселей и т.д.), отнесенная на финансовый результат отчетного периода (Д58 – К91, или наоборот). Вклады в уст. Капит. Др. организаций, депозитные вклады, ценные бумаги: акции, облигации